Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fournitures médicales, dentaires et optiques et médicaments ; pompes à perfusion et accessoires connexes
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-17-1995
17 octobre 1995
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Dear****************:
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 30, 1994, dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à ************** (le contribuable "" ) pour la période allant de mars 1991 à février 1994.
Le contribuable est un fournisseur d'équipement médical extérieur à l'État dont l'activité principale consiste à fabriquer des dispositifs informatisés d'administration ambulatoire de médicaments, communément appelés pompes à perfusion "." Un audit portant sur la période allant de mars 1991 à février 1994 a donné lieu à une évaluation des ventes non taxées de pompes à perfusion ambulatoire et de cassettes de médicaments à des clients de Virginia. Le contribuable conteste l'imposition des pompes à perfusion en indiquant que, dans chaque cas, l'achat a été effectué pour le compte d'une personne spécifique et qu'il devrait donc bénéficier de l'exonération des équipements médicaux durables ("DME") prévue par la loi sur l'assurance maladie. Code de Virginia § 58.1-609.7(2).
Pompes à perfusion : Le ministère a déjà décidé que les pompes à perfusion pouvaient bénéficier d'une exonération fiscale en tant qu'équipement médical durable lorsqu'ils sont achetés ou loués par ou pour le compte d'un personne en particulier : voir P.D. 89-219 (8/4/89), copie jointe. Le fait que la loi fédérale interdise la distribution de pompes à perfusion sans ordonnance d'un médecin n'est pas déterminant pour le statut d'exemption des pompes. De même, si les prestataires de soins de santé ne conservent pas de stocks de pompes à perfusion en raison de leur coût élevé et de la possibilité de les livrer le lendemain, et s'ils ne commandent donc que quelques pompes à la fois, cela ne signifie pas pour autant que les achats sont effectués pour le compte de patients spécifiques. Le facteur déterminant est plutôt de savoir si les clients du contribuable ont acheté ces articles pour le compte de patients spécifiques en vue de les utiliser seulement par ces personnes.
Le vérificateur a établi la taxe sur les pompes à perfusion, car le contribuable ne disposait pas, au moment du contrôle, d'éléments prouvant que la vente de ces pompes donnait droit à une exonération de la taxe, par exemple la vente d'une pompe à une organisation qui l'achète pour le compte d'une personne spécifique en vue d'une utilisation exclusive par cette personne, une vente pour la revente, etc. Après le contrôle, le contribuable a fourni des certificats d'exonération valables montrant que certaines ventes étaient exonérées de la taxe en tant que vente (i) pour revente par des vendeurs enregistrés, (ii) pour utilisation directe et exclusive dans le cadre d'une activité de recherche exonérée, ou (iii) pour utilisation par un centre de santé communautaire à but non lucratif. Nous avons examiné ces certificats et les avons tous jugés acceptables. En conséquence, les ventes effectuées à ces entités seront retirées de l'audit.
Sur la base des informations communiquées par le ministère de la santé, nous avons pu déterminer que l'audit portait sur certaines ventes effectuées à à but non lucratif hôpitaux (*****Hospital, ********* Hospital, Hospital et ********** Hospital). En conséquence, ces ventes seront retirées de l'audit. Bien qu'un certificat d'exonération ST-13 ait été fourni, aucune taxe n'a été établie lors de l'audit sur les ventes effectuées à l'hôpital, un hôpital sans but lucratif.
Nous supprimerons également les ventes pour lesquelles le contribuable a fourni des déclarations signées par des organisations indiquant que leurs achats ont été effectués pour le compte d'une personne spécifique. Toutefois, à l'avenir, seules les déclarations spécifiquement conformes à la section "Certificat d'exonération" de la présente décision seront considérées comme des documents suffisants pour dispenser le contribuable de la perception de la taxe.
Cassettes de médicaments et piles : Les cassettes de médicaments conçues spécifiquement pour être utilisées avec une pompe à perfusion peuvent bénéficier d'une exemption lorsqu'elles sont achetées par ou pour le compte d'une personne spécifique. Toutefois, les articles d'usage général, par exemple les piles qui ne sont pas spécifiquement conçues pour être utilisées avec des appareils médicaux, ne peuvent pas être achetés en exonération de la taxe. En l'absence de preuve du contraire, les cassettes de médicaments et les piles évaluées lors de l'audit sont imposables, car ces articles semblent avoir été vendus en vrac ou ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération fiscale accordée aux hôpitaux sans but lucratif, à la revente ou à d'autres types d'exonération.
L'audit sera révisé conformément à cette décision, et un rapport d'audit révisé ainsi qu'un avis de cotisation seront émis dès que possible. Les intérêts courus depuis la date d'imposition jusqu'à aujourd'hui sont supprimés.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter *********** de mon bureau de politique fiscale à ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8881R
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Dear****************:
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 30, 1994, dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à ************** (le contribuable "" ) pour la période allant de mars 1991 à février 1994.
FAITS
Le contribuable est un fournisseur d'équipement médical extérieur à l'État dont l'activité principale consiste à fabriquer des dispositifs informatisés d'administration ambulatoire de médicaments, communément appelés pompes à perfusion "." Un audit portant sur la période allant de mars 1991 à février 1994 a donné lieu à une évaluation des ventes non taxées de pompes à perfusion ambulatoire et de cassettes de médicaments à des clients de Virginia. Le contribuable conteste l'imposition des pompes à perfusion en indiquant que, dans chaque cas, l'achat a été effectué pour le compte d'une personne spécifique et qu'il devrait donc bénéficier de l'exonération des équipements médicaux durables ("DME") prévue par la loi sur l'assurance maladie. Code de Virginia § 58.1-609.7(2).
DÉTERMINATION
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- Code de Virginie § 58.1-609.7(2) prévoit une exonération de la taxe pour :
...les équipements et dispositifs médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits...lorsque ces articles ou pièces sont achetés par un particulier ou en son nom pour être utilisés par lui. Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (i) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) sont adaptés à une utilisation à domicile. (souligné par l'auteur).
- Code de Virginie § 58.1-609.7(2) prévoit une exonération de la taxe pour :
-
- Le règlement de Virginia (VR) 630-10-65(G) stipule en outre que :
Pour être considéré comme un achat pour le compte d'un particulier, l'article doit être achetés spécifiquement pour l'individu. Si les articles sont achetés en gros et distribués à des patients individuels, aucune exemption n'est applicable, même si l'article est modifié ou adapté à un individu spécifique. (souligné par l'auteur).
Certificat d'exemption : La RV 630-10-20 prévoit que :
Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi.
- Le règlement de Virginia (VR) 630-10-65(G) stipule en outre que :
Pompes à perfusion : Le ministère a déjà décidé que les pompes à perfusion pouvaient bénéficier d'une exonération fiscale en tant qu'équipement médical durable lorsqu'ils sont achetés ou loués par ou pour le compte d'un personne en particulier : voir P.D. 89-219 (8/4/89), copie jointe. Le fait que la loi fédérale interdise la distribution de pompes à perfusion sans ordonnance d'un médecin n'est pas déterminant pour le statut d'exemption des pompes. De même, si les prestataires de soins de santé ne conservent pas de stocks de pompes à perfusion en raison de leur coût élevé et de la possibilité de les livrer le lendemain, et s'ils ne commandent donc que quelques pompes à la fois, cela ne signifie pas pour autant que les achats sont effectués pour le compte de patients spécifiques. Le facteur déterminant est plutôt de savoir si les clients du contribuable ont acheté ces articles pour le compte de patients spécifiques en vue de les utiliser seulement par ces personnes.
Le vérificateur a établi la taxe sur les pompes à perfusion, car le contribuable ne disposait pas, au moment du contrôle, d'éléments prouvant que la vente de ces pompes donnait droit à une exonération de la taxe, par exemple la vente d'une pompe à une organisation qui l'achète pour le compte d'une personne spécifique en vue d'une utilisation exclusive par cette personne, une vente pour la revente, etc. Après le contrôle, le contribuable a fourni des certificats d'exonération valables montrant que certaines ventes étaient exonérées de la taxe en tant que vente (i) pour revente par des vendeurs enregistrés, (ii) pour utilisation directe et exclusive dans le cadre d'une activité de recherche exonérée, ou (iii) pour utilisation par un centre de santé communautaire à but non lucratif. Nous avons examiné ces certificats et les avons tous jugés acceptables. En conséquence, les ventes effectuées à ces entités seront retirées de l'audit.
Sur la base des informations communiquées par le ministère de la santé, nous avons pu déterminer que l'audit portait sur certaines ventes effectuées à à but non lucratif hôpitaux (*****Hospital, ********* Hospital, Hospital et ********** Hospital). En conséquence, ces ventes seront retirées de l'audit. Bien qu'un certificat d'exonération ST-13 ait été fourni, aucune taxe n'a été établie lors de l'audit sur les ventes effectuées à l'hôpital, un hôpital sans but lucratif.
Nous supprimerons également les ventes pour lesquelles le contribuable a fourni des déclarations signées par des organisations indiquant que leurs achats ont été effectués pour le compte d'une personne spécifique. Toutefois, à l'avenir, seules les déclarations spécifiquement conformes à la section "Certificat d'exonération" de la présente décision seront considérées comme des documents suffisants pour dispenser le contribuable de la perception de la taxe.
Cassettes de médicaments et piles : Les cassettes de médicaments conçues spécifiquement pour être utilisées avec une pompe à perfusion peuvent bénéficier d'une exemption lorsqu'elles sont achetées par ou pour le compte d'une personne spécifique. Toutefois, les articles d'usage général, par exemple les piles qui ne sont pas spécifiquement conçues pour être utilisées avec des appareils médicaux, ne peuvent pas être achetés en exonération de la taxe. En l'absence de preuve du contraire, les cassettes de médicaments et les piles évaluées lors de l'audit sont imposables, car ces articles semblent avoir été vendus en vrac ou ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération fiscale accordée aux hôpitaux sans but lucratif, à la revente ou à d'autres types d'exonération.
L'audit sera révisé conformément à cette décision, et un rapport d'audit révisé ainsi qu'un avis de cotisation seront émis dès que possible. Les intérêts courus depuis la date d'imposition jusqu'à aujourd'hui sont supprimés.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter *********** de mon bureau de politique fiscale à ******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8881R
Décisions du commissaire fiscal