Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Construction ; grilles de façade
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-10-1995
10 octobre 1995
Objet : Demande de décision : Taxe de vente et d'utilisation
[Déár~*****************:]
La présente fait suite à votre lettre de juillet 31, 1995 demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux grilles roulantes achetées et installées dans les magasins de détail loués et exploités par votre client (le détaillant "" ).
FAITS
Pour renforcer la sécurité du magasin, le détaillant fait appel aux services d'un entrepreneur pour l'achat et l'installation d'une grille roulante. L'entrepreneur sous-traite l'installation de la grille et l'expédie par transporteur public à un installateur local. Après l'installation, l'installateur facture les frais d'installation à l'entrepreneur. L'entrepreneur facture à son tour au détaillant l'achat et l'installation de la grille.
La grille est une porte métallique qui se déroule devant le magasin en dehors des heures d'ouverture et qui, une fois installée, est fixée aux murs intérieurs du centre commercial et au système électrique de ce dernier. Bien que le bail du magasin ne contienne pas toujours de dispositions spécifiques stipulant que les équipements installés dans le magasin deviennent la propriété du bailleur, vous indiquez que le détaillant préfère toujours laisser ces grilles dans le centre commercial lorsqu'un magasin est libéré. En effet, les grilles sont adaptées aux dimensions particulières de l'entrée du magasin, qui diffèrent d'un centre commercial à l'autre, et il est trop coûteux de les enlever, car cela endommagerait considérablement le bien immobilier.
Sur la base de ces faits, vous demandez si les grilles, lors de leur installation, restent des biens meubles corporels (pour lesquels le détaillant est redevable de la taxe) ou si elles sont incorporées de manière permanente à l'immeuble (pour lesquels l'entrepreneur est redevable de la taxe).
ARRÊT
Pour déterminer si un bien meuble corporel placé sur un bien immobilier devient un bien immobilier ou reste un bien meuble, le ministère s'est toujours appuyé sur les trois critères généraux énoncés par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Gazoduc transcontinental Line Corporation c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970). Il s'agit de
-
(1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le critère principal.
Sur la base des informations fournies, il est démontré que ces grilles sont fixées à l'immeuble et adaptées à l'utilisation de l'immeuble et que l'intention du détaillant est d'installer les grilles roulantes pour une utilisation permanente en tant que partie intégrante du magasin de détail. L'intention de la partie qui procède à l'annexion étant la considération primordiale, et le bailleur ayant accepté de conserver le bien en tant qu'accessoire permanent du bien immobilier, les grilles roulantes sont des biens immobiliers dès leur installation. Dans ce cas, l'entrepreneur est redevable de la taxe de vente ou d'utilisation sur le coût de ces grilles. Le sous-traitant est également redevable de la taxe sur les matériaux utilisés et consommés pour l'installation de la grille. Voir le règlement de Virginia 63010-27, copie jointe. Toutefois, les frais facturés par l'entrepreneur au détaillant pour l'achat et l'installation de la grille ne sont pas soumis à la taxe.
Par ailleurs, si un bail immobilier, un contrat de location ou tout autre accord entre le détaillant et le propriétaire exige que le détaillant enlève la grille de sécurité lorsqu'il quitte les lieux, on considérera généralement que la grille est une installation temporaire. Dans ce cas, la transaction est une vente taxable de biens meubles corporels et le détaillant est redevable de la taxe sur le coût total de l'installation de la grille, y compris la main-d'œuvre, à moins que la main-d'œuvre d'installation non taxable ne soit mentionnée séparément sur la facture.
Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ******** à mon bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : ***************..
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/10167R
Décisions du commissaire fiscal