Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Imposition des non-résidents ; mari et femme déposant une déclaration séparée
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
09-29-1995
29 septembre 1995
Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Dear**********************
La présente répond à votre lettre du mois d'août 19, 1994, dans laquelle vous contestez l'établissement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques à l'encontre de vos clients, ****************** (les contribuables "" ), pour les années d'imposition 1990 à 1992.
FAITS
Le mari est un membre actif des forces armées, dont le domicile se trouve dans un État autre que la Virginie. L'épouse est une résidente de Virginie, dont l'ensemble des revenus est imposable dans cet État. Le mari a eu des revenus provenant de sources de Virginie pour les années imposables 1990 à 1992. Pour ces années, les contribuables ont déposé des déclarations séparées, le mari déposant une déclaration en tant que non-résident et la femme en tant que résidente.
Le département a remis en question la répartition des déductions détaillées entre le mari et la femme indiquée dans ces déclarations et a demandé la comptabilité séparée requise par la réglementation de Virginie ("VR") 630-2-326. Ces déductions détaillées étaient de nature personnelle et n'étaient pas liées à un commerce ou à une entreprise ou à la production de revenus. Comme les contribuables ne pouvaient pas comptabiliser séparément leurs déductions détaillées, le département a ajusté la répartition des déductions des contribuables proportionnellement à leur revenu.
Vous vous opposez à l'attribution par le département des déductions détaillées des contribuables. Vous déclarez que le règlement VR 630-2-326 va au-delà de l'intention législative de l'Assemblée générale, et vous demandez donc au département de déclarer ce règlement invalide. En outre, vous affirmez que la RV 630-2-326 est discriminatoire à l'égard des non-résidents.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1 -326 prévoit "[s]i le mari ou la femme est un résident et que l'autre est un non-résident, des impôts distincts sont établis sur la base de leurs revenus respectifs. séparer la Virginie revenus imposables sur les formulaires uniques ou séparés exigés par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginia comme s'ils étaient tous deux résidents." (C'est nous qui soulignons).
Lorsqu'un couple marié résident/non résident ne choisit pas de déterminer son revenu imposable en Virginie comme si les deux étaient résidents, VR 630-2-326 (b) stipule ;
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- Dans le cas d'un couple marié, dont l'un des membres est un non-résident de Virginia qui produit une déclaration séparée, chaque conjoint doit comptabiliser séparément les éléments de revenu, les déductions et les exonérations. Lorsque ces éléments ne peuvent être comptabilisés séparément, les déductions et les exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun d'eux. (C'est nous qui soulignons).
- Dans le cas d'un couple marié, dont l'un des membres est un non-résident de Virginia qui produit une déclaration séparée, chaque conjoint doit comptabiliser séparément les éléments de revenu, les déductions et les exonérations. Lorsque ces éléments ne peuvent être comptabilisés séparément, les déductions et les exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun d'eux. (C'est nous qui soulignons).
. Travisla Cour suprême des États-Unis a statué qu'un État ne peut pas refuser à des non-résidents une exemption personnelle accordée aux résidents. Toutefois, la Cour a également estimé que "il n'y a pas de discrimination inconstitutionnelle à l'égard des citoyens d'autres États en limitant la déduction des dépenses, pertes, etc. dans le cas des contribuables non résidents, à celles qui sont liées à des revenus provenant de sources situées à l'intérieur de l'État d'imposition..." [Tráv~ís,] à l'adresse 230. Le même raisonnement s'applique ici où il est clair que l'indemnité militaire n'est pas un revenu de source Virginia.
L'exigence de comptabilité séparée de VR 630-2-326 suit les règles fédérales pour déterminer qui peut demander une déduction lorsque des personnes mariées remplissent des déclarations fédérales sur une base séparée. L'Internal Revenue Service résume les règles de répartition des déductions détaillées lorsqu'un couple marié dépose une demande sur une base séparée. Publication 504.
Par exemple, Publication 504 résume le Revenue Ruling 71-268, qui traite de la déduction des intérêts hypothécaires payés par des personnes mariées qui remplissent leur déclaration fédérale sur une base séparée. Revenue Ruling 71-268 stipule qu'une déduction au titre d'une obligation conjointe est accordée au conjoint qui peut justifier le paiement en démontrant qu'il a été effectué à partir de ses fonds.
De même, une déduction est autorisée en vertu de la RV 630-2-326 pour le conjoint qui peut justifier la déduction. Toutefois, si les registres ne sont pas suffisants pour permettre une telle comptabilisation, le règlement exige une répartition des déductions détaillées en proportion du revenu. Le département estime qu'une détermination proportionnelle est juste, rationnelle et équitable en l'absence de comptabilité séparée.
Le département a interprété et appliqué de manière cohérente Code de Virginie § 58.1-326, et son prédécesseur, de la manière susmentionnée. En outre, le département a adopté cette interprétation sous forme de règlement le septembre 19, 1984.
Sur la base de ce qui précède, le département estime que les RV 630-2-326 sont valables. Par conséquent, la demande de dégrèvement des contribuables ne peut être acceptée. Un examen du compte des contribuables montre que leurs cotisations ont été intégralement payées. Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, veuillez contacter ************ à **************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8422L
Décisions du commissaire fiscal