Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Pénalités et intérêts ; renonciation refusée
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
08-23-1995
Août 23, 1995
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher******** :
Nous répondons ainsi à votre lettre de novembre 10, 1994 dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de l'audit de la taxe sur les ventes et l'utilisation de ********** (le contribuable "" ) pour la période allant de février 1991 à décembre 1993.
FAITS
Le contribuable exerce une activité d'édition et d'impression de livres et de cassettes audio/vidéo. Le contribuable s'oppose à l'imposition d'une pénalité dans la partie non contestée du contrôle. Le contribuable s'oppose également à l'impôt, aux pénalités et aux intérêts sur la partie contestée du contrôle.
La partie contestée de l'audit concerne essentiellement deux domaines de litige. Premièrement, le contribuable s'oppose à l'imposition des frais de main-d'œuvre et de services liés à l'impression de brochures, de catalogues, etc. L'impression des brochures, des catalogues, etc. a été sous-traitée et les factures contenaient des postes distincts pour le pliage, le rognage, la conversion, etc. L'auditeur n'a taxé que les brochures et catalogues livrés à des résidents de Virginie. Le contribuable s'oppose à l'imposition des frais de pliage, de rognage et de transformation liés aux catalogues et brochures livrés en Virginie.
Le contribuable s'oppose également à la taxation des redevances pour le droit de reproduire des photos sur la couverture des jaquettes vidéo et dans les brochures. Le contribuable estime qu'il s'agit d'un bien incorporel qui n'est pas considéré comme un bien meuble corporel aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Le contribuable s'appuie sur la réglementation de Virginie (VR) 630-10-26 qui prévoit une exonération pour les matériaux d'emballage, c'est-à-dire les jaquettes vidéo, et VR 630-10-86, l'exonération pour les brochures stockées en Virginie pendant moins de 12 mois et distribuées en dehors de la Virginie.
DÉTERMINATION
J'aborderai tout d'abord la pénalité d'audit associée à la partie non contestée de l'audit. Le contribuable soutient que la responsabilité du paiement des taxes sur les ventes et l'utilisation incombe à sa société mère new-yorkaise, l'implication de l'entreprise locale de Virginia étant minime. VR 630-10-80 (copie jointe) prévoit que l'application de pénalités aux manquements constatés lors d'un audit est obligatoire et est généralement déterminée par le respect par le contribuable de la législation fiscale de la Virginie. Ce règlement prévoit ensuite que le respect de la taxe d'utilisation lors du deuxième audit doit être conforme ou supérieur à 60% , et doit être conforme ou supérieur à 85% lors de tous les audits ultérieurs, et que "la pénalité ne sera pas levée lors du 2ème audit et des audits ultérieurs, sauf en cas de circonstances atténuantes exceptionnelles." Selon les dossiers du département, il s'agit du contrôle de la troisième génération du contribuable et le respect de la taxe d'utilisation lors de ce contrôle était de 0% . Bien que je comprenne que des fonctions comptables puissent être traitées dans d'autres États, il ne s'agit pas d'une circonstance unique ou extraordinaire pour une entreprise implantée dans plusieurs États. Pour cette raison, je regrette de ne pas pouvoir trouver de base pour renoncer à la pénalité d'audit sur la partie non contestée de l'audit.
En ce qui concerne les catalogues et les brochures VR 630-10-18.1 prévoit que la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique à ces articles, à moins qu'ils ne remplissent les trois critères suivants :
i) Le matériel sera stocké en Virginie pendant moins de 12 mois
ii) le matériel sera distribué pour être utilisé en dehors de la Virginie ; et
iii) Le matériel sera utilisé pour faire de la publicité pour la vente de biens meubles corporels.
Si les trois critères susmentionnés ne sont pas remplis, les catalogues, brochures et autres imprimés sont soumis à la taxe. Par conséquent, les brochures et les catalogues livrés aux résidents de Virginie seraient soumis à la taxe. L'examen des factures jointes à votre lettre révèle que les brochures et catalogues en question ont été taxés sur la base d'un pourcentage de 2.49% du montant total de la facture, déduction faite des frais de transport. Le pourcentage représente les brochures et catalogues livrés en Virginie qui ne répondent pas aux critères d'exemption énoncés ci-dessus. En ce qui concerne les frais de découpe et de transformation mentionnés séparément sur la facture du fournisseur, VR 630-10-97.1 traite des services imposables et stipule en partie : "la taxe s'applique aux frais facturés pour... tout service inclus dans ou en rapport avec la vente d'un bien meuble corporel". Dans ce cas, les catalogues et les brochures livrés en Virginie représentent la vente taxable d'un bien meuble corporel, de sorte que le découpage et la transformation peuvent être considérés comme un service lié à la vente d'un bien meuble corporel et sont donc taxables.
Enfin, le contribuable conteste également l'imposition des droits photographiques payés pour le droit de reproduire des photos sur la couverture des jaquettes vidéo et des brochures. Code de Virginie § 58.1-609.6.1 prévoit une exemption pour le leasing, la location ou la concession de licences de bandes audio ou vidéo et de films protégés par le droit d'auteur, destinés à être présentés au public dans des cinémas ou par des stations de radio et de télévision titulaires d'une licence. Toutefois, il s'agit d'une exemption spécifique qui s'applique strictement à la transaction visée, à savoir les bandes et les films, et non à des transactions similaires, telles que les droits photographiques dans le cas présent. Le département considère les droits photographiques comme la location d'un bien meuble corporel et donc imposable comme le prévoit la RV 630-10-57 (copie ci-jointe). Bien que le département reconnaisse que les jaquettes vidéo elles-mêmes sont exemptées en tant que matériel d'emballage en vertu des RV 630-10-53, je regrette que l'exemption ne s'étende pas aux droits photographiques achetés pour être incorporés dans les jaquettes.
Bien que je comprenne la position du contribuable, je ne peux malheureusement pas trouver, sur la base de ce qui précède, de raison de réviser l'audit. Si vous avez d'autres questions, veuillez contacter ***********, Office of Tax Policy, à l'adresse **********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8702K
Décisions du commissaire fiscal