Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Construction ; Incinérateur pathologique
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-04-1995
Août 4, 1995
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons ainsi à vos lettres de novembre 15, 1994 et de février 27, 1995 dans lesquelles vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ************** (le contribuable "" ), pour la période allant de juillet 1991 à juillet 1994.
FAITS
Le contribuable effectue des évaluations de la sécurité des produits pour les entreprises pharmaceutiques et chimiques dans des conditions de laboratoire. Le contribuable utilise divers types d'équipements pour animaux et des articles connexes pour effectuer ses évaluations de sécurité.
À la suite d'un contrôle effectué par le département, le contribuable conteste l'imposition de certains articles qu'il estime être utilisés directement dans les activités de fabrication de ses clients ou utilisés exclusivement dans des activités de recherche et de développement.
DÉTERMINATION
L'exemption de fabrication a été refusée au contribuable dans une décision antérieure, P.D. 89-140 (4/28/89), copie jointe. L'exonération a été refusée en raison de l'exigence selon laquelle les biens exonérés doivent être utilisés sur la chaîne de production dans une seule usine. Le département a jugé que les activités du contribuable pour le compte de ses clients (qui sont généralement des fabricants) n'avaient pas lieu sur la chaîne de production d'un fabricant, mais plutôt dans les propres installations du contribuable. Ce raisonnement reste valable en l'espèce et l'exonération n'est donc pas applicable.
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense." Le règlement de Virginia (VR) 630-10-92 interprète plus en détail la loi et précise le statut fiscal ou d'exonération de certains biens lorsqu'ils sont utilisés dans le cadre d'activités de recherche et de développement.
Je traiterai chaque point contesté individuellement.
Système de laboratoire automatisé (ALS)
L'auditeur a évalué la taxe sur le matériel informatique et les logiciels utilisés dans le SLA parce que ces éléments remplissent des fonctions administratives, en plus des capacités de recherche et de développement. Le contribuable indique que le système ALS assure le suivi des échantillons, le codage à barres, l'extraction des données, le calcul et l'évaluation des données et que les activités administratives telles que la production de rapports sur les clients sont générées à partir d'une base de données non apparentée. Cependant, la demande d'investissement du contribuable pour l'ALS indique que l'ALS est conçu pour produire à la fois des données de gestion et des données d'exploitation. et les rapports des clients. En outre, le système offre d'autres fonctions administratives telles que l'amélioration de certains outils de gestion et la production de calendriers de travail. La RV 630-10-92 exempte expressément le matériel informatique et les logiciels lorsqu'ils sont utilisés exclusivement pour stocker, récupérer et traiter les données suivantes recherche données. Sur la base d'un examen de la demande de dépenses d'investissement du contribuable pour l'ALS, le système n'est pas utilisé exclusivement dans les évaluations des produits du contribuable et, par conséquent, je suis d'accord avec l'évaluation de la taxe par le vérificateur.
Cages d'exercice pour animaux et laveur de tunnels
Le contribuable utilise différents types d'animaux, dont des canidés, auxquels il injecte des composés chimiques à tester et qu'il étudie. Le contribuable est tenu par la réglementation fédérale d'exercer les chiens utilisés dans les activités de recherche au moins trois fois par semaine. Le contribuable utilise des crayons d'exercice pour satisfaire à cette exigence. De même, la réglementation fédérale exige que les bouteilles en verre dans lesquelles les animaux boivent de l'eau soient désinfectées et le contribuable utilise un tunnel de lavage à cette fin.
La décision antérieure du département concernait les aliments pour animaux utilisés pour administrer les composés d'essai, ainsi que la litière et les matériaux de nettoyage utilisés pour contrôler les niveaux de contamination dans le processus d'essai. Les aliments pour animaux ont été considérés comme exonérés car ils étaient utilisés pour administrer des composés de test aux animaux de recherche (ils ont été considérés comme étant utilisés directement dans les activités de recherche) et les produits de nettoyage ont également été exonérés car ils étaient essentiels au maintien de l'intégrité de la recherche impliquant les animaux. Toutefois, je dois tirer une conclusion différente en ce qui concerne les enclos d'exercice et le laveur de tunnel, car aucun de ces éléments ne concerne directement les activités de recherche exonérées (comme c'était le cas pour les aliments pour animaux dans la décision précédente) et l'enclos n'est pas non plus essentiel pour maintenir l'intégrité des projets de recherche (comme c'était le cas pour la litière spécialisée et les produits de nettoyage dans la décision précédente). Par conséquent, la taxe imposée dans ce domaine est correcte.
Incinérateur pathologique
Le vérificateur a évalué l'impôt sur les frais engagés par un entrepreneur en soudure pour la reconstruction d'un incinérateur pathologique utilisé pour éliminer les tissus corporels inutilisés des animaux utilisés dans le cadre des activités de recherche du contribuable. Le contribuable fait valoir que l'incinérateur a été initialement installé il y a plusieurs années en tant que dispositif permanent et qu'il se trouve dans la même structure que son laboratoire et qu'il constitue donc un bien immobilier. Le contribuable a passé un contrat avec un entrepreneur, dans ce cas, pour reconstruire l'incinérateur en vue d'une utilisation future.
En règle générale, la loi de Virginia considère les contractants de biens immobiliers comme les utilisateurs ou les consommateurs de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution d'un contrat et exige donc qu'ils paient la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour tous les achats de ce type. Pour déterminer le traitement fiscal approprié des matériaux utilisés pour reconstruire l'incinérateur, il convient de déterminer si l'incinérateur lui-même constitue un bien immobilier ou un bien meuble corporel.
La Cour suprême de Virginia dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Comté de Prince William, 210 Va. 550 (1970), a rendu le présent arrêt :
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Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le critère principal.
Sur la base d'informations supplémentaires que le contribuable a fournies à un membre de mon équipe de politique fiscale lors d'une récente conversation téléphonique, je dois conclure que le contribuable avait l'intention d'installer l'incinérateur pathologique pour une utilisation permanente dans le cadre de son laboratoire principal qui est, bien entendu, un bien immobilier. En tant que tel, l'incinérateur est devenu un bien immobilier dès son installation. Dans le cadre de la reconstruction de l'incinérateur, la taxe n'aurait pas dû être imposée sur les frais payés par le contribuable, mais l'entrepreneur est soumis à la taxe d'utilisation pour les matériaux utilisés et consommés pour reconstruire l'incinérateur.
En conséquence, l'évaluation sera ajustée pour refléter la suppression de la taxe sur les frais de l'entrepreneur et la pénalité et les intérêts applicables. Je renonce à la pénalité associée au SLA parce que cette partie de l'audit constitue une nouvelle question qui n'avait pas été abordée lors de l'audit précédent. Vous recevrez un avis d'imposition révisé "" qui devra être payé dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Vous trouverez ci-joint une copie du règlement révisé du département sur la recherche et le développement qui est entré en vigueur en juillet 1, 1994. Si vous avez besoin d'une aide supplémentaire, veuillez contacter ********** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : **********
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8754J
Décisions du commissaire fiscal