Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, traitement, Dispositifs médicaux fournis aux cliniques de recherche
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-21-1995
Juillet 21, 1995
Re : 58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 17, 1995, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe d'utilisation pour votre entreprise, ***********le"Contribuable", pour la période allant de novembre 1991 à septembre 1994.
FAITS
Le contribuable, qui fabrique et vend des dispositifs médicaux liés au cœur, conteste une récente évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation de certains dispositifs cardiaques (les "Devices") fournis à des centres cliniques pour la recherche. Les dispositifs, qui, comme les stimulateurs cardiaques, sauvent ou prolongent la vie de personnes souffrant de diverses maladies cardiaques, sont fournis gratuitement à des centres cliniques de recherche dans le cadre d'un accord de coopération avec une université ("Coordinating Center") et une association nationale de santé. En vertu de l'accord, le centre de coordination est chargé de passer des contrats avec des centres cliniques, de collecter, d'analyser et de compiler des données, etc. Le Contribuable contrôlera l'ensemble du programme et paiera les frais de personnel et autres coûts et dépenses encourus par le Centre de Coordination et imputables aux activités réalisées. Les résultats de la recherche seront utilisés par le contribuable comme base pour l'approbation par la Food and Drug Administration (FDA) de l'utilisation des dispositifs avec certains patients à haut risque.
Vous suggérez que les Dispositifs puissent bénéficier de l'exonération de la taxe au titre de l'exonération de la recherche prévue à Code de Virginie §58.1-609.3(5) et la taxe a donc été calculée de manière incorrecte. L'auditeur, quant à lui, a considéré que les dispositifs étaient imposables en tant que retraits d'un stock de revente en vue d'une donation aux centres cliniques pour utilisation dans la recherche.
DÉTERMINATION
Code de Virginie §58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense." Règlement de Virginia (RV) 630-10-92 qui interprète ce règlement. Code L'article de la loi sur la protection de l'environnement stipule dans sa partie pertinente :
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- Les biens meubles corporels doivent être achetés ou loués par la personne, l'entreprise, la société ou toute autre entité qui effectuera effectivement des activités de recherche afin de bénéficier de l'exonération fiscale pour les articles utilisés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche. Si le matériel de recherche est acheté ou loué par une personne et qu'il est ensuite donné ou prêté à une autre personne pour effectuer des recherches pour l'une ou l'autre des parties, le matériel est imposable pour la personne qui effectue l'achat, même si l'autre partie est une organisation à but non lucratif, une entité gouvernementale ou est autrement exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
- Les biens meubles corporels doivent être achetés ou loués par la personne, l'entreprise, la société ou toute autre entité qui effectuera effectivement des activités de recherche afin de bénéficier de l'exonération fiscale pour les articles utilisés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche. Si le matériel de recherche est acheté ou loué par une personne et qu'il est ensuite donné ou prêté à une autre personne pour effectuer des recherches pour l'une ou l'autre des parties, le matériel est imposable pour la personne qui effectue l'achat, même si l'autre partie est une organisation à but non lucratif, une entité gouvernementale ou est autrement exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Code de Virginie §58.1-609.8(5) prévoit une exonération de la taxe pour "[t]angible personal property withdrawn from inventory and donated to (i) an organization exempt from taxation under §501(c)(3) of the Internal Revenue Code (I.R.C.) or (ii) the Commonwealth, any political subdivisions of the Commonwealth, or any school, agency or instrumentality thereof." Toutefois, l'examen des opérations concernées révèle que cette exonération n'est pas applicable, nonobstant le fait que les centres doivent être soit exonérés d'impôt en vertu de l'I.R.C. §501 (c)(3), soit un établissement d'enseignement supérieur.
Dans ce cas, le contribuable est contractuellement requis de fournir gratuitement les dispositifs aux centres cliniques. Ce type de transaction n'est pas envisagé par l'exonération susmentionnée qui a été adoptée pour exonérer [gíft~] les transactions des entreprises avec les organisations à but non lucratif et le Commonwealth. Les transactions ne sont pas des dons "" ou "" au sens traditionnel du terme. "Le don" est défini dans L'héritage américain [Díct~íóñá~rý,] Second College Edition, comme "l'action de donner à un fonds ou à une cause ; contribuer." "Le don" est défini comme "quelque chose qui est accordé volontairement et sans compensation."
Dans ce cas, le contribuable sera indemnisé par les résultats de la recherche. Par conséquent, l'exonération des biens donnés n'est pas applicable aux dons des appareils aux centres cliniques.
Les tribunaux de Virginie ont toujours considéré que les exonérations de la taxe doivent être interprétées de manière stricte et que, lorsqu'il y a une exonération de la taxe, il faut en tenir compte. tous En cas de doute, ce doute doit être résolu au détriment de la personne qui demande l'exonération.
Sur la base des faits présentés et du mandat d'interprétation stricte, le département n'a pas d'autre choix que de conclure que les appareils ont été jugés imposables en vertu du Code of Virginia §58.1-623(C) en tant que retraits de l'inventaire, et que l'évaluation telle qu'elle a été émise est correcte. Toutefois, j'accepte de renoncer à la pénalité imposée à cet égard.
La cotisation sera révisée comme indiqué dans le présent document et un avis de cotisation révisé avec les intérêts courus vous sera envoyé dans les plus brefs délais.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/9493H
Décisions du commissaire fiscal