95-18 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Organismes exonérés ; Organismes de maintien de la santé

Sujet

Recours des contribuables

Date d'émission

02-08-1995

8 février 1995

Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Cher****************

Nous répondons ainsi à votre lettre de janvier 25, 1995, dans laquelle vous contestez le refus par le ministère des demandes de remboursement pour les années fiscales 1991 et 1992, ainsi que l'évaluation par le ministère de l'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés pour l'année fiscale 1993, ************ (le contribuable"" ).

FAITS

Le contribuable a rempli les déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie 1991 et 1992 et a payé l'impôt sur le revenu dû. En février 1994, le contribuable a déposé des déclarations fiscales modifiées pour les années 1991 et 1992, demandant à être exonéré de l'impôt sur les sociétés et sollicitant le remboursement intégral de l'impôt sur les sociétés payé pour ces années. Le département a rejeté ces demandes le 19, 1994. En octobre 1994, le contribuable a déposé sa déclaration d'impôt 1993 en déclarant qu'il était exonéré d'impôt. Le département a établi l'impôt sur le revenu des sociétés sur le revenu imposable du contribuable en Virginie ( 1993 ). Vous contestez l'évaluation et le refus des remboursements, et estimez que conformément à Code de Virginie §58.1-2508 B, il est interdit au département d'imposer l'impôt sur le revenu des sociétés parce que le contribuable paie une taxe de300 $ en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginia §38.2-400.

DÉTERMINATION

Le contribuable est une organisation de maintien de la santé ("HMO"). Le département a déjà statué qu'un HMO n'est pas une compagnie d'assurance assujettie à la taxe sur les primes brutes, qu'il n'est pas exonéré d'impôt en vertu de la loi sur les assurances et qu'il n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu. Code de Virginie §58.1-401 2. et est donc soumis à l'impôt sur les sociétés. Voir le document public (P.D.) 91-67 (412/91), copie jointe.

Une HMO est soumise au chapitre 43 du titre 38.2 de la loi sur l'assurance maladie. Code de la Virginie. Cet ensemble de règles a été adopté à l'origine en tant que chapitre 26 du titre 38.1 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginia, conformément au chapitre 720 de la 1980 Actes de l'Assemblée. (la loi "" ) copie jointe.

Au moment de l'entrée en vigueur de la loi, le titre 58 de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés était en vigueur. Code de Virginie contenait les sections suivantes relatives à l'imposition des compagnies d'assurance (copies jointes) :

- §58-499. Les biens immobiliers et les biens meubles corporels des compagnies d'assurance doivent être imposés comme les autres biens de ce type. -- Les biens immobiliers et les biens meubles corporels, situés ou localisés dans cet État, de chaque compagnie et de chaque société de secours mutuel pratiquant l'assurance dans cet État, sont inscrits et évalués dans les livres fonciers et immobiliers du commissaire du revenu de la même manière que les autres biens immobiliers et meubles corporels sont évalués, et sont imposés aux mêmes taux que les autres biens similaires. (1928, p. 168; Code des impôts, 239; 1952, c. 190).
  
  §58-500. Les taxes imposées ici remplacent toutes les autres taxes, à l'exception de la taxe sur la licence d'agent. -- La taxe de licence sur les primes brutes prévue dans le présent chapitre et la taxe sur les biens immobiliers et les biens meubles corporels prévue à l'article58-499 que doivent payer les compagnies d'assurance remplacent tous les droits, licences, impôts et taxes, quels qu'ils soient, de l'État, du comté ou de la municipalité, ce qui, en ce qui concerne les licences, doit être interprété comme incluant leurs agents, sauf que la taxe de licence exigée de chacun de ces agents doit être payée à la State Corporation Commission (Commission des sociétés de l'État). (1928, p. 168; Code des impôts, §239; 1952, c. 190).
  
  § 58-151.03. Imposition de la taxe.
  
  (c) Sociétés. -- Un impôt déterminé conformément au taux indiqué dans 58.1-131.031 est par la présente imposé annuellement sur le revenu imposable en Virginie pour chaque année d'imposition de chaque société ...(à l'exception... des compagnies d'assurance qui paient une taxe de licence d'État sur les primes brutes...) (1971, Ex. Sess., c. 171; 1972, c. 310; 1978, cc. 159, 796.)

Au moment où la loi est entrée en vigueur, on peut conclure que les Code de Virginie a clairement fourni les éléments suivants :

- 1. Les HMO sont pas considérées comme des compagnies d'assurance et sont pas soumis à la taxe de licence sur les primes brutes.
  
  2. Compagnies d'assurance soumis à la taxe de licence sur les primes brutes sont pas soumis à l'impôt sur les sociétés. La structure et le titre des articles58-500 indiquent clairement que la taxe sur les licences est la base de l'exonération (par exemple, parce qu'une compagnie d'assurance paie la taxe de licence sur les primes brutes, elle ne paie pas également l'impôt sur le revenu).
  
  3. Les HMO organisées en sociétés sont soumis à l'impôt sur les sociétés.
  
  Au moment de sa promulgation, la loi contenait le §38.1-883, qui prévoyait dans sa partie pertinente :
  
  §38.1-883. Honoraires.
  
  D. §§38.1-44 jusqu'à 38.1-48 du présent code s'appliquent à l'exploitation d'une organisation de gestion de la santé.

§38.1-44, copie jointe, a exigé une évaluation pour l'administration des lois sur l'assurance par la State Corporation Commission. Cette section prévoit une redevance basée sur un dixième de un pour cent du revenu brut des primes d'une compagnie d'assurance, avec une redevance minimale de300. Bien qu'une HMO n'ait jamais été considérée comme une compagnie d'assurance et qu'elle ait été clairement soumis à l'impôt sur les sociétés au moment de l'entrée en vigueur de la loi ! il a été soumis à la redevance minimale de300 $ imposée par 38.1 44 en vertu de 38.1-883 D de l'Acte.

Vous estimez que le langage contenu dans Code de Virginie §58.1-2508 B empêche l'imposition d'une HMO au titre de l'impôt sur les sociétés. Cependant, un examen de l'historique de cette section révèle ce qui suit :

- - 1. Le titre 58 a été recodifié en tant que titre 58.1 en vertu du chapitre 675 de la loi sur la protection de l'environnement. 1984 Actes de l'Assemblée. La structure du titre 58.1 était basée sur 1984 House Document No. 16, Rapport de la Commission du code de Virginie sur la révision du titre 58 du code de Virginie le Code de Virginie. Conformément à ce rapport, dont les copies pertinentes sont jointes, la structure "" du nouveau §58.1-2508 a été calculé comme suit :
    
    §~~58-499~~ 58.1-2508. ~~Les biens immobiliers et les biens meubles corporels des compagnies d'assurance doivent être taxés comme d'autres biens de ce type~~ Taxes applicables aux compagnies d'assurance. -- A. Les biens immobiliers et les biens meubles corporels, situés ou se trouvant à ~~cet État~~ le Commonwealth, de toute société de ce type et de toute société de secours mutuel pratiquant l'assurance dans les pays suivants ~~cet État~~ le Commonwealth sont répertoriés et évalués dans les livres fonciers et immobiliers du commissaire du revenu de la même manière que les autres biens immobiliers et biens meubles corporels, et sont imposés aux mêmes taux que les autres biens similaires.
  - ~~§58-500 Les taxes imposées par le présent règlement remplacent toutes les autres taxes, à l'exception de la taxe sur la licence d'agent.~~ B.L'impôt sur les licences prévu au présent chapitre, l'impôt sur les biens immobiliers et les biens meubles corporels prévu au ~~§ 58.499 à la charge de l'assurance~~ entreprises sous-section A, et la redevance imposée par la Commission pour l'administration des lois sur les assurances conformément à l'article38.1-44 et seq. se substitue à tous les droits, licences, impôts et taxes de quelque nature que ce soit, ~~État~~ l'état, le département, ou municipalité ou ville qui, en ce qui concerne les licences, doit être interprétée comme incluant leurs agents, sauf que les droits de licence exigés de chacun de ces agents doivent être versés à la State Corporation Commission (commission des sociétés de l'État).. Aucun droit ou taxe de licence supplémentaire n'est applicable à l'agent d'une compagnie d'assurance, à l'exception du droit de licence annuel exigé des agents conformément à 38.1-327.41.
    
    Source : §§ 58-499 et 58-500 Commentaire : Combine deux sections étroitement liées. Clarification des matières imposables spécifiquement pour inclure les redevances imposées par la Commission pour couvrir les coûts administratifs liés aux lois sur l'assurance. La nouvelle formulation relative aux agents vise uniquement à dispenser les agents des compagnies d'assurance de l'obligation de payer d'autres formes de taxes sur les licences et de droits pour le privilège d'exercer leur activité. (Soulignement ajouté.)
    
    2. La recodification du titre 58 a créé de nouveaux §58.1-401, copie ci-jointe, qui a supprimé les exemptions précédemment contenues dans le §58-151.03 et les a placés dans une nouvelle section. Ainsi, l'exonération légale de l'impôt sur les sociétés a été maintenue pour les compagnies d'assurance "dans la mesure où elles sont soumises à la taxe sur les primes brutes.

Avant la recodification de 1984, une HMO était clairement soumise à l'impôt sur les sociétés. Par conséquent, votre protestation exigerait que le département conclue que la recodification du titre 58 en 1984 créé une exonération de l'impôt sur les sociétés pour les HMO qui s'acquittent de la cotisation annuelle de300 imposée par la loi. Code de Virginie §38.2400 (précédemment §38.144) mais pas la taxe de licence sur les primes brutes.

La langue en Code de Virginie §58.1-2808 B, copie jointe, sur lequel vous avez fondé votre protestation, était le résultat direct Chapitre 675 de la décision de la Commission. 1984 Actes de Assemblée (recodification du titre 58). Il s'agit d'une recodification et non d'une modification législative substantielle. Les notes figurant dans le document de la Chambre des représentants 1984 No. 16 indiquent que l'intention était de clarifier que l'imposition d'une taxe administrative en vertu de l'article38.144 s'ajoutait à d'autres taxes imposées à l'État. Assurance des entreprises. La recodification a pas étendre les exonérations statutaires de l'impôt sur le revenu des sociétés, actuellement contenues dans les Code de Virginie §58.1-401, y compris les HMO.

À supposer que le libellé actuel de la Code de Virginie §58.1-2808 B pourrait être interprétée comme créant une exonération de l'impôt sur le revenu pour une HMO, le libellé de la loi sur l'impôt sur le revenu est le suivant Code de Virginie Les §§58.1-400 et 58.401 prévoient clairement l'imposition d'une taxe. Dans le cas d'une recodification générale de ce type, une règle bien établie de l'interprétation des lois de Virginie veut que "l'ancienne loi ne soit pas destinée à être modifiée, à moins qu'une intention contraire n'apparaisse dans la nouvelle." 17 Jurisprudence de Michies, Statuts, 47.

En l'espèce, une telle intention contraire n'est pas clairement indiquée en ce qui concerne les HMO. En lisant Code de Virginie §58.1-2808 B et 58.1-401 en harmonie, il est évident que pour bénéficier d'une exonération de l'impôt sur les sociétés, une entreprise doit être un compagnie d'assurance qui est soumis à la taxe sur les primes brutes. Comme indiqué dans l'arrêt P.D. 9167, une HMO ne répond à aucun de ces critères.

Après examen des faits et des preuves fournies, et sur la base des recherches effectuées par le ministère, nous concluons qu'une HMO reste soumise à l'impôt sur les sociétés. Nous ne pensons pas que les termes de la Code de Virginie §58.1-2508 B crée une exonération fiscale pour un HMO, ou qu'il empêche l'établissement d'une taxe pour un HMO conformément à Code de Virginie §58.1-400. En conséquence, l'évaluation de 1993 est confirmée et les demandes de remboursement du contribuable pour 1991 et 1992 sont rejetées. Le solde dû selon l'échéancier ci-joint doit être payé dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts et de pénalités supplémentaires.

Étant donné que la décision contenue dans cette lettre reflète la politique écrite existante du ministère, qui vous a déjà été communiquée le septembre 14, 1994, elle a été émise sans conférence. Si vous souhaitez organiser une réunion pour discuter de la décision du ministère, veuillez contacter *********** pour convenir d'un rendez-vous.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
        
        Danny M. Payne
        Commissaire à la fiscalité

OTP/8490M

Décisions du commissaire fiscal