Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Opérations entre sociétés mères et filiales ; Redevance de marque ; Prêts
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
06-28-1995
28 juin 1995
Re : Demande de décision ; Impôts sur le revenu des sociétés
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre de janvier 24, 1995, dans laquelle vous demandez au ministère de se prononcer sur l'application de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie §58.1-446 à certaines transactions pour le compte d'un client non identifié. Vos questions sont traitées séparément ci-dessous.
Comment le département traitera-t-il les transactions impliquant des prêts entre une société mère et sa filiale du Delaware 100% . Les activités de la filiale sont gérées dans le cadre d'un accord avec une société fiduciaire basée dans le Delaware.
VR 630-3-446 §2 A 3 c prévoit, en partie pertinente :
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- Les facteurs créant une présomption réfutable que le revenu provenant d'une activité exercée en Virginie est faussé incluent, mais ne sont pas limités à :
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- c. S'il existe des opérations de prêt intragroupe significatives autres que celles décrites au §2 C 3, en particulier lorsque la partie prêteuse n'a pas d'autre activité significative et que la source des fonds est soit (i) des dividendes ou des apports en capital par d'autres membres du groupe, si une partie substantielle des fonds reçus est prêtée à un membre du groupe dans les 24 mois suivant le dividende ou l'apport et que le prêt fournit un fonds de roulement à l'emprunteur, soit (ii) des fonds empruntés garantis par un membre du groupe autre que la partie prêteuse ou par les biens de ce dernier ;...
- c. S'il existe des opérations de prêt intragroupe significatives autres que celles décrites au §2 C 3, en particulier lorsque la partie prêteuse n'a pas d'autre activité significative et que la source des fonds est soit (i) des dividendes ou des apports en capital par d'autres membres du groupe, si une partie substantielle des fonds reçus est prêtée à un membre du groupe dans les 24 mois suivant le dividende ou l'apport et que le prêt fournit un fonds de roulement à l'emprunteur, soit (ii) des fonds empruntés garantis par un membre du groupe autre que la partie prêteuse ou par les biens de ce dernier ;...
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- Les facteurs créant une présomption réfutable que le revenu provenant d'une activité exercée en Virginie est faussé incluent, mais ne sont pas limités à :
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- Opérations de prêt. Dans le cadre d'une opération de prêt intragroupe, la partie prêteuse doit être une entreprise commerciale discrète et distincte, disposant de ses propres employés, de ses propres bureaux et de ses propres livres et registres. Les fonds doivent être prêtés à un taux d'intérêt correspondant à la juste valeur du marché, avec des garanties, des paiements et une solvabilité substantiellement similaires à ceux que l'emprunteur pourrait obtenir auprès d'un établissement de crédit non lié.
- Opérations de prêt. Dans le cadre d'une opération de prêt intragroupe, la partie prêteuse doit être une entreprise commerciale discrète et distincte, disposant de ses propres employés, de ses propres bureaux et de ses propres livres et registres. Les fonds doivent être prêtés à un taux d'intérêt correspondant à la juste valeur du marché, avec des garanties, des paiements et une solvabilité substantiellement similaires à ceux que l'emprunteur pourrait obtenir auprès d'un établissement de crédit non lié.
Une filiale du Delaware de deuxième niveau,100% , possède et gère des biens incorporels, en particulier des noms de marque, et reçoit une redevance basée sur les ventes de la société mère. La filiale du Delaware serait domiciliée dans le même État que la société mère et son conseil d'administration comprendrait des employés de la société mère.
Comme vous le verrez dans les documents publics ci-joints (P.D. 95-143 (6/5/95) ; 95-86 (4/26/95) ; et 94-179 (6/8/94)), en fonction des faits et des circonstances, le département peut refuser la redevance, ajuster le montant de la redevance ou consolider les sociétés afin de déterminer le revenu imposable en Virginie. Comme vous le verrez également dans le P.D. 94-309 (10/11/94), le département respectera également les transactions entre sociétés impliquant des biens incorporels lorsqu'une activité commerciale suffisante est constatée.
La transaction que vous décrivez dépend fortement de la nature réelle du nom commercial concerné. Le département estime que l'évaluation des redevances relatives aux noms commerciaux est très subjective. En l'absence d'une activité importante de concession de licences à des tiers, le ministère éprouve souvent des difficultés à s'entendre avec les contribuables sur le montant approprié des redevances. En conséquence, le département ne peut pas offrir une détermination concluante sur la base des faits que vous avez présentés ; cependant, nous vous suggérons d'examiner les modèles de faits dans les documents publics ci-joints pour plus d'informations.
Si vous avez des questions supplémentaires concernant cette transaction, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale à l'adresse *****************.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Décisions du commissaire fiscal