95-172 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Hébergement ; Frais de téléphone

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

06-26-1995

26 juin 1995

Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Cher****************

La présente répond à vos récentes lettres demandant la correction des évaluations de la taxe sur les ventes et l'utilisation émises à ************* (le contribuable "" ).

FAITS

Le contribuable exerce une activité d'hôtellerie. Un récent contrôle portant sur diverses périodes allant de mars 1992 à octobre 1994 a donné lieu à des cotisations pour des achats non taxés de biens meubles corporels utilisés dans l'exploitation des motels et pour ne pas avoir facturé la taxe sur certaines ventes jugées taxables lors du contrôle.

Au cours de la période d'audit, le contribuable a vendu deux de ses six motels. Le vérificateur a considéré comme imposable l'ensemble du prix de vente des biens immobiliers et corporels des deux motels, étant donné qu'une ventilation détaillée des biens immobiliers et corporels n'avait pas été fournie. Le contribuable estimait que la vente des deux motels était une vente occasionnelle "" et qu'elle était donc exonérée de la taxe.

Le contribuable conteste également l'impôt établi sur le montant total facturé aux clients du motel pour les appels téléphoniques longue distance. Bien que le règlement de Virginia (VR) 630-1 0-48(C) exonère les frais de péage (c'est-à-dire les frais des compagnies de téléphone qui sont simplement répercutés par le motel sur ses clients), l'auditeur a considéré que la totalité des frais de téléphone longue distance était imposable car le contribuable n'était pas en mesure de fournir le montant de la majoration qu'il appliquait aux frais de péage. Le contribuable soutient qu'il n'existe aucune disposition légale dans le cadre des lois sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation permettant de taxer quelque type de frais de téléphone que ce soit. Le contribuable soutient en outre que le montant total facturé à ses clients pour les services téléphoniques longue distance représente une redevance exonérée "" puisque le contribuable est propriétaire de son système téléphonique, paie directement les compagnies de téléphone pour les services téléphoniques longue distance et fixe le prix final de ces services.

Bien que la taxe d'utilisation établie dans ce cas ne soit pas contestée, le contribuable demande la renonciation à la pénalité et aux intérêts associés au motif que l'auditeur précédent n'a jamais fourni au contribuable les formulaires de taxe d'utilisation, le certificat du numéro d'enregistrement et d'autres informations comme il l'avait annoncé.

DÉTERMINATION

Vente occasionnelle

La politique du département en ce qui concerne la question en cause est bien établie et exposée dans les documents publics existants. Vous trouverez ci-joint des copies de cinq documents publics publiés par le département qui ont trait à cette question. Parmi ceux-ci, le P.D. 92-5 (3/13/92) traitait spécifiquement de la vente d'un hôtel par une chaîne hôtelière et énonce la détermination suivante :

- Vous affirmez que la vente d'un seul hôtel constitue la vente d'une "entreprise" au sens de la loi et de la réglementation de Virginia 630-10-75. Si la société n'avait exploité qu'un seul hôtel, votre conclusion serait correcte. Toutefois, la société est engagée dans l'exploitation d'une chaîne d'hôtels ; à ce titre, la vente d'un seul hôtel ne constitue pas la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de la société, que ce soit à l'échelle nationale ou en Virginia.

Par ailleurs, le terme "business" est défini comme suit Code de Virginie §58.1-602 as "any Activité engagé . par toute personne, ou fait en sorte qu'elle s'y engage, dans le but d'obtenir un gain, un bénéfice ou un avantage, directement ou indirectement." (souligné par l'auteur). L'activité commerciale exercée par le contribuable est la vente de logements par l'intermédiaire d'une chaîne de motels ; c'est l'activité du contribuable. Par conséquent, comme les deux motels vendus par le contribuable ne représentent qu'une partie (33%) de son activité de motel en Virginia, la vente ne constitue pas la vente de la totalité ou de la quasi-totalité de l'activité du contribuable en Virginia.

En conséquence, le contrôle sera révisé afin de supprimer l'impôt établi sur la partie immobilière de cette transaction, à condition que le contribuable fournisse une ventilation détaillée des valeurs associées aux biens immobiliers et corporels transférés dans le cadre de cette vente.

Frais de péage

J'estime que le P.D. 95-17 (2/2/95, copie ci-jointe) est instructif en ce qu'il expose la politique du ministère en matière d'application de la taxe sur les ventes aux frais supplémentaires liés à l'hébergement. La partie pertinente de cette réponse est reproduite ci-dessous.

- Bien que vous ayez raison de dire que la taxe sur les ventes ne s'applique normalement pas aux transactions portant sur des services réels, elle ne s'applique pas aux transactions portant sur des services réels. fait s'appliquent aux services rendus dans le cadre de la vente ou de la location taxable de biens meubles corporels et d'hébergements. Code de Virginie §58.1-602 définit "prix de vente" comme "le total montant pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tout service faisant partie de la vente." De manière un peu plus large, la loi définit "les produits bruts" comme "les redevances perçues ou les contributions volontaires reçues pour ... services d'ameublement." En conséquence, ces dispositions servent à garantir que la taxe est perçue sur le prix total facturé pour les biens meubles corporels, l'hébergement et tous les services qui font partie de la transaction.

VR 630-10-48(C), tel qu'adopté dans 1985, expose correctement la politique de longue date du ministère selon laquelle "[a]any additional charges made in connection with the rental of a room or other lodging or accommodations are deemed to be a part of the charge for the room and are subject to the tax. Par exemple, les frais supplémentaires pour les films, les appels téléphoniques locaux et les services similaires sont soumis à la taxe."

Toutefois, la RV 630-10-48(C) prévoit en outre que " les frais de communications téléphoniques longue distance ne sont pas soumis à la taxe." "Les frais de péage" sont des frais distincts par les compagnies de téléphone pour les services d'appels téléphoniques longue distance. En tant que tels, ces services d'appels payants sont pas les services réputés liés à la location d'un logement. Toutefois, lorsqu'un motel ou un hôtel ajoute un montant (une majoration) aux frais de péage de la compagnie de téléphone, le ministère a toujours considéré que la majoration était imposable en tant que frais supplémentaires liés à l'hébergement. Voir P.D. 84-261 (12/28/84) & P.D. 88-72 (5/2/88).

Bien que je comprenne que le contribuable estime que le montant total facturé à ses clients pour les services téléphoniques longue distance représente un droit de péage, la politique constante du ministère a été que seule la partie du montant qui rembourse au contribuable le montant exact facturé par la compagnie de téléphone pour l'appel longue distance serait exonérée de la taxe.

Mais là encore, les évaluations seront révisées pour supprimer les frais de péage de la compagnie de téléphone. Pour ce faire, le contribuable doit fournir au département une estimation du pourcentage moyen de majoration appliqué aux frais de péage au cours de la vérification.

Produits alimentaires du petit-déjeuner continental

Les produits alimentaires évalués dans cette affaire n'ont pas été contestés. Toutefois, je crois savoir que le petit-déjeuner continental est fourni aux clients dans le cadre de la location de la chambre ; autrement dit, le contribuable ne facture pas séparément les petits-déjeuners continentaux. Bien que la taxe d'utilisation ait été évaluée lors de l'audit sur les fruits et les produits laitiers consommés par les clients dans le cadre des petits déjeuners continentaux, ces produits ont déjà été soumis à la taxe sur les ventes puisque la taxe a été facturée et perçue par le contribuable sur les recettes brutes provenant de la location de la chambre. Par conséquent, ces produits alimentaires seront retirés de l'audit.

Pénalités et intérêts

VR 630-10-80, copie jointe, prévoit que l'application de l'intérêt aux insuffisances d'audit est obligatoire et ne peut être levée. Le règlement définit également les politiques du département en matière de pénalités d'audit. Bien que le département ne puisse pas renoncer aux intérêts, je considère, au vu des circonstances, que la renonciation à la pénalité est justifiée.

L'audit sera révisé conformément à cette décision et des évaluations révisées seront émises dès que possible. Les informations demandées pour les questions relatives aux ventes occasionnelles et aux droits de péage doivent être fournies à l'auditeur du département dès que possible. Une fois les révisions terminées, des rapports d'audit révisés et des avis d'imposition révisés seront envoyés au contribuable.

Si vous avez des questions concernant cette réponse, veuillez contacter ************* de mon bureau de politique fiscale à **********.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
        
        Danny M. Payne
        Commissaire à la fiscalité

OTP/9649R

Décisions du commissaire fiscal