Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Revenu brut fédéral ajusté ; revenu d'une société S provenant d'activités étrangères
Sujet
Revenu imposable
Date d'émission
06-23-1995
23 juin 1995
Re : §58.1-1821 Demande ; revenus de source étrangère
Cher***********
La présente répond à votre lettre d'avril 27, 1995, dans laquelle vous contestez l'établissement d'un impôt supplémentaire sur le revenu des personnes physiques à ******** (les contribuables "" ) pour les années d'imposition 1990, 1991, 1992 et 1993.
FAITS
Les contribuables détiennent, soit directement, soit en tant que bénéficiaires de trusts qualifiés de sous-chapitre S, des actions de sociétés qui ont choisi d'être traitées comme des sociétés S conformément à l'Internal Revenue Code §1362. Certaines de ces S Corporations (les "corporations") exercent des activités commerciales dans des pays étrangers en tant que succursales ou divisions. Bien que la part distributive totale des contribuables dans les revenus des sociétés ait été incluse dans leur revenu brut ajusté fédéral, les contribuables ont demandé une soustraction pour les besoins de l'État de Virginie, attribuable aux activités étrangères des sociétés. Le département a refusé ces soustractions, car elles ne correspondent pas à la définition des revenus de source étrangère aux fins de la Virginie. Vous avez contesté le refus du département pour plusieurs raisons, qui seront abordées séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Vous estimez que les contribuables devraient pouvoir exclure les revenus des sociétés S qui n'ont pas d'activités commerciales ou de revenus en Virginie. En outre, vous estimez que Code de Virginie §§58.1-406, et seq. fournit une base pour un tel traitement, car ces sections de la loi de Virginie garantissent que l'impôt n'est appliqué qu'aux activités d'une société basée en Virginie. Vous estimez en outre que ce traitement est renforcé par les modifications apportées par l'Assemblée générale de 1995 à Code de Virginie §58.1-302.
Le ministère est d'avis qu'un actionnaire résidant en Virginie d'une société S qui n'exerce pas 100% de ses activités en Virginie doit inclure dans son revenu imposable en Virginie la totalité de sa part proportionnelle des revenus de la société S. En lieu et place de l'attribution et de la répartition, le résident de Virginie peut demander un crédit pour les impôts payés à d'autres États conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie §58.1-332. Il s'agit d'une politique écrite de longue date qui est clairement définie par les règlements et les décisions du ministère, ainsi que par les décisions judiciaires.
Le règlement de Virginie (VR) 630-3-401 E, promulgué en janvier 1985, prévoit ce qui suit :
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- Les petites sociétés commerciales qui se prévalent de l'option prévue par la sous-section S de l'Internal Revenue Code pour que le revenu de la société soit inclus dans le revenu des actionnaires sont exonérées de l'impôt sur le revenu des sociétés. Tous ces revenus deviennent alors les revenus imposables à l'actionnaire en vertu des lois et règlements applicables aux individus.... (souligné par l'auteur).
- Les petites sociétés commerciales qui se prévalent de l'option prévue par la sous-section S de l'Internal Revenue Code pour que le revenu de la société soit inclus dans le revenu des actionnaires sont exonérées de l'impôt sur le revenu des sociétés. Tous ces revenus deviennent alors les revenus imposables à l'actionnaire en vertu des lois et règlements applicables aux individus.... (souligné par l'auteur).
Dans l'affaire P.D. 83-69 (4/13/83), copie jointe, le département est parvenu à une conclusion similaire. Le département a également plaidé cette question devant le tribunal de circuit de la ville de Roanoke. Dans cette affaire, les plaignants individuels ont affirmé que la double imposition qui en résultait constituait une violation de l'intention de la loi de Virginie, une charge indue sur le commerce interétatique et une violation des droits de la défense. La Cour a confirmé la position du ministère et a estimé qu'il n'y avait pas eu de violation des principes constitutionnels ni de charge sur le commerce interétatique du fait de l'application des lois de la Virginie. Voir Howell's Motor Freight. Inc. et al. c. Département des impôts de VirginieCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/83), copie jointe. Le département a publié Virginie Bulletin fiscal 84-1 (2/20/84), copie jointe, en réponse à cette décision.
Lorsqu'une société a opté au niveau fédéral pour le statut de S Corporation, elle est exonérée de l'impôt en Virginie en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie §58.1-401. En conséquence, aucun impôt sur le revenu de Virginie n'est imposé à une S Corporation au niveau de la société.
Code de Virginie Le §58.1-408 prévoit une partie pertinente :
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- Le service Revenu imposable en Virginia de toute société ... est réparti entre le Commonwealth en multipliant ce revenu par une fraction ...
- Le service Revenu imposable en Virginia de toute société ... est réparti entre le Commonwealth en multipliant ce revenu par une fraction ...
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- Aux fins du présent article, Revenu imposable en Virginia pour une année d'imposition, le le revenu imposable fédéral et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale pour cette année d'une société ajustée comme prévu aux sous-sections B, C et D. (Soulignement ajouté.)
- Aux fins du présent article, Revenu imposable en Virginia pour une année d'imposition, le le revenu imposable fédéral et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale pour cette année d'une société ajustée comme prévu aux sous-sections B, C et D. (Soulignement ajouté.)
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Lorsqu'une personne physique non résidente est actionnaire d'une S Corporation qui exerce des activités en Virginie, le ministère applique les dispositions suivantes Code de Virginie §§58.1-407 et seq. afin de déterminer le revenu imposable de cette personne physique en Virginie. La base de ce traitement est fournie dans Code de Virginie §58.1-325 B, qui fournit des orientations statutaires pour le traitement d'un actionnaire non résident d'une S Corporation ayant une activité en Virginie :
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- Pour une personne physique non résidente qui est actionnaire d'une petite société commerciale élective (société S), sa part du revenu imposable de cette société sera incluse dans son revenu imposable en Virginia, et sa part de toute perte d'exploitation nette de cette société sera déductible de son revenu imposable en Virginia.
VR 630-2-325, promulguée en décembre 1986, prévoit une partie pertinente :
Une personne physique non résidente qui est actionnaire d'une petite société commerciale (S corporation) doit inclure dans son revenu imposable en Virginie sa part du revenu imposable de cette société. ... Le montant à inclure ou à déduire est celui qui est imputable à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée dans cet État.
- Pour une personne physique non résidente qui est actionnaire d'une petite société commerciale élective (société S), sa part du revenu imposable de cette société sera incluse dans son revenu imposable en Virginia, et sa part de toute perte d'exploitation nette de cette société sera déductible de son revenu imposable en Virginia.
Le traitement d'une personne physique non résidente est intrinsèquement différent de celui d'une personne physique résidente. Alors que la Cour suprême des États-Unis a précisé à de nombreuses reprises qu'un État peut imposer tous les revenus d'un résident, quelle que soit leur source, les limites de la procédure régulière exigent qu'un non-résident ne soit imposé que sur les revenus attribuables à l'activité exercée dans cet État. Consciente de cette différence, l'Assemblée générale a fourni des orientations législatives concernant les actionnaires non résidents d'une société S.
La Virginie, comme la plupart des États qui imposent un impôt sur le revenu des personnes physiques, taxe ses résidents sur l'ensemble de leurs revenus, quel que soit l'endroit où ils sont gagnés. Les exceptions à cette règle sont concrétisées par des exemptions et des soustractions statutaires qui ont été spécifiquement prévues par l'Assemblée générale. Ainsi, dans la mesure où le revenu d'une S Corporation a été inclus dans le revenu brut ajusté fédéral d'une personne physique, il est inclus dans le point de départ pour déterminer le revenu imposable en Virginie. En l'absence d'une exception statutaire spécifique, le département ne trouve pas d'autorisation pour exclure la part d'un actionnaire résident dans le revenu d'entreprise étranger d'une société S par le biais d'une répartition ou d'une autre manière.
Le ministère a revu sa politique concernant le traitement des actionnaires résidents et non-résidents d'une société S et estime que cette politique tient compte de la différence inhérente à l'imposition des résidents et des non-résidents. Le département a également examiné l'application des dispositions relatives à la répartition des sociétés à une personne physique résidente. Alors qu'une société détermine son impôt en Virginie par répartition, l'Assemblée générale a prévu qu'une personne physique résidente détermine son impôt sur l'ensemble de ses revenus et bénéficie d'un crédit pour les impôts sur le revenu payés à d'autres États. Là encore, le ministère estime que sa politique est conforme à l'intention du régime fiscal général tel qu'il a été élaboré par l'Assemblée générale.
Chapitre 602 de la 1995 Actes de l'Assemblée a modifié la définition des revenus de source étrangère. Telle qu'amendée par la loi, la soustraction des revenus de source étrangère a été élargie pour inclure les revenus nets attribuables à une unité commerciale qualifiée de source étrangère d'une S Corporation. La modification s'applique aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1994. Toutefois, en vertu des clauses d'exécution, la diminution de l'impôt résultant de ce changement et imputable aux exercices fiscaux 1994 et 1995 ne peut être déduite que des déclarations fiscales pour les exercices fiscaux 1996 et 1997, respectivement.
Une règle bien établie de l'interprétation des lois veut qu'un changement dans la loi ait été voulu lorsque de nouvelles dispositions sont ajoutées à une législation antérieure par un acte modificatif. Boyd c. Commonwealth. 216 Va. 16 (6/13/75). En outre, l'attention portée par l'Assemblée générale à la date à laquelle les contribuables peuvent bénéficier de cette modification de la loi indique clairement que existant produit un résultat différent. Le département ne trouve aucune raison de conclure que l'amendement 1995 a été conçu pour clarifier ce qui était envisagé par la loi existante. Le ministère doit plutôt conclure que l'Assemblée générale a agi pour créer une Nouveau l'exonération des revenus précédemment soumis à l'impôt.
Vous indiquez également que le département a refusé de créditer les impôts payés par ces sociétés S à des juridictions étrangères. Vous estimez que ces impôts, quelle que soit la manière dont ils sont qualifiés par les autorités fiscales, sont en fait des impôts sur le revenu basés sur le revenu des sociétés S dans les juridictions étrangères, et que le refus d'accorder un crédit pour ces impôts viole la clause de commerce et nie la protection égale du contribuable devant la loi.
Les tribunaux reconnaissent depuis longtemps que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un fait générateur d'impôt. Il est également établi depuis longtemps que le risque de double imposition ne viole pas les droits constitutionnels d'un contribuable. En Garantie Trust Co. of New York c. Commonwealth of Virginia, 305 US 19, 59 S. Ct. (1938), copie jointe, la Cour suprême des États-Unis a estimé que l'imposition d'un impôt sur le revenu en vertu des lois de Virginie sur les revenus perçus en tant que bénéficiaire d'un trust établi à New York ne violait pas la clause d'application régulière de la Constitution, même si le trust était également soumis à l'impôt à New York, et qu'un tel traitement ne portait pas atteinte à l'égalité de protection. De même, en Howell's Motor Freight (supra), la Cour a conclu :
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- ... la double imposition qui en a résulté n'est pas interdite, elle ne constitue pas une charge indue sur le commerce interétatique, elle n'équivaut pas à une prise de propriété sans procédure régulière et aucun citoyen n'est injustement privé de l'égale protection des lois.
- ... la double imposition qui en a résulté n'est pas interdite, elle ne constitue pas une charge indue sur le commerce interétatique, elle n'équivaut pas à une prise de propriété sans procédure régulière et aucun citoyen n'est injustement privé de l'égale protection des lois.
Enfin, vous déclarez que les contribuables ont, dans chaque cas, correctement déclaré les revenus et les parts distributives des sociétés qui leur ont été fournies sous la forme de leurs K-1 respectifs, et qu'ils n'étaient pas en mesure de déterminer si les éléments avaient été correctement traités par les sociétés respectives.
Bien que je sois sensible à la position des actionnaires, le fait que des informations aient été incorrectement présentées par une société S sur des tableaux aux actionnaires ne dispense aucun actionnaire individuel de l'obligation de déterminer son revenu imposable en Virginie. Comme les revenus de source étrangère étaient inclus dans le revenu brut fédéral ajusté de chaque actionnaire, une soustraction statutaire spécifique était nécessaire pour les soustraire à l'impôt. Indépendamment de la présentation des informations sur l'annexe K-1, il incombe à chaque contribuable de déterminer et d'évaluer lui-même l'impôt à payer en Virginie.
En résumé, le département estime que cette question est bien établie par une politique écrite de longue date, qui est conforme à l'intention de la loi et soutenue par de nombreuses décisions judiciaires. En conséquence, le département ne trouve pas d'autre solution, en vertu de la loi de Virginie, que de maintenir les évaluations. Les évaluations ont été corrigées pour refléter les divers ajustements demandés lors de votre réunion avec le personnel du département sur ********** et sont reflétées dans les tableaux ci-joints.
Bien qu'une réunion ait été prévue pour discuter de l'affaire avec vous et ***** le**********, nous pensons que l'émission de cette décision avant cette réunion vous aidera et******* à vous concentrer sur la position officielle du département. Veuillez vous assurer d'obtenir la procuration appropriée pour ***** avant la réunion.
Le département s'abstiendra de prendre des mesures de recouvrement jusqu'à notre réunion de *************. Toutefois, les cotisations doivent être réglées dans les 30 jours suivant la date de cette lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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OTP/8223M
Décisions du commissaire fiscal