Type d'impôt
Taxe d'enregistrement
Description
Actes de transfert de biens immobiliers ; Transferts entre sociétés sans capital social et sans but lucratif
Sujet
Exemptions
Date d'émission
06-21-1995
21 juin 1995
Objet : Demande de décision ; taxe d'enregistrement
Cher***********
Nous répondons à votre demande de décision sur la question de savoir si un acte de transfert de propriété du *********("l'ancienne société") au **********("la nouvelle société") est exonéré de la taxe d'enregistrement.
FAITS
L'ancienne société était constituée dans un autre État et a été dissoute il y a plusieurs années pour défaut de déclaration. Les administrateurs de l'ancienne société n'ont pris connaissance de la dissolution que récemment, bien après que l'ancienne société ait pu être rétablie en vertu des lois de l'autre État. Les administrateurs de l'ancienne société ont provoqué la constitution de la nouvelle société dans le seul but de poursuivre les activités de l'ancienne société. Un acte a été préparé et délivré pour transférer les biens immobiliers de l'ancienne société à la nouvelle société. Bien que le transfert ait été effectué par la remise de l'acte, l'acte n'a pas été enregistré dans l'attente de la résolution de la question de savoir s'il serait exonéré de la taxe d'enregistrement en vertu de la loi sur la protection des données. Code de Virginie §58.1-811 A.6. qui prévoit :
A. Les taxes imposées par le §58.1-801 ne s'applique pas aux actes de transfert de biens immobiliers :
[* * * *]
6. À une société lors de sa constitution par des personnes contrôlant la société dans le cadre d'une transaction qui remplit les conditions requises pour la non-reconnaissance des gains ou des pertes conformément à l'article351 de l'Internal Revenue Code, tel qu'il existe au moment de la cession ....
Une question s'est posée quant à la possibilité de bénéficier de l'exonération, car les deux sociétés sont des organisations à but non lucratif sans capital-actions.
ARRÊT
L'exonération ne s'appliquera pas dans tous les cas où l'IRC §351 s'applique parce que l'exonération est limitée aux transferts "lors de l'organisation" alors que l'IRC §351 ne l'est pas. L'exemption et l'article351 de l'IRC exigent tous deux l'existence d'un contrôle "" , et le procureur général a interprété le critère de contrôle de l'exemption comme étant le même que celui de l'article351 de l'IRC (c'est-à-dire 80% du pouvoir de vote et 80% de la propriété de toutes les autres catégories d'actions). 1978-1978 Att'y Gen. Ann. Rep. 439.
Il ressort clairement des faits fournis que le transfert a eu lieu à une date suffisamment proche de l'organisation de la nouvelle société pour satisfaire au premier critère. Les administrateurs de l'ancienne société qui ont transmis le bien et les administrateurs de la nouvelle société sont identiques, de sorte qu'il est clair que 100% le contrôle a été maintenu même s'il n'y a pas d'actionnariat.
La transaction serait clairement admissible à la non-reconnaissance des gains ou des pertes en vertu de l'IRC §351 si la nouvelle société avait émis des actions en échange des biens transférés par l'acte. Les dispositions de l'IRC §351 intègrent un test de contrôle dans l'IRC §368(c). Les deux articles font référence aux actions : § L'article351 exige que les biens soient transférés uniquement en échange d'actions, et l'article368(c) définit le contrôle en termes de propriété d'actions. Aucune action n'a été échangée dans le cadre de cette transaction et aucune action n'existe avec ou sans droit de vote.
Les exemptions sont généralement interprétées strictement contre l'exemption, mais la partie de cette exemption qui incorpore l'IRC §351 ne peut être interprétée plus strictement que l'IRC §351 ne l'a été. Les tribunaux fédéraux ont appliqué l'article351 de l'IRC dans des cas où aucune action n'avait été émise. Par exemple, une société a été considérée comme ayant satisfait à l'exigence "uniquement en échange d'actions ou de titres" lorsqu'un actionnaire unique a transféré un bien à la société sans que celle-ci n'émette d'actions, car l'émission d'actions aurait été un geste dénué de sens. Lessinger v. Comm. 89-1 USTC ¶ 1T 9254, 63 AFTR 2d. 89-1055 (1989 CA2).
Dans ce cas, il apparaît que la nouvelle société était exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu d'une autre disposition (par exemple, l'IRC §501) et il n'y aurait eu aucune raison de déterminer si l'IRC §351 s'appliquait ou non à la transaction. Il convient également de noter que la description de la transaction suggère qu'elle pourrait également être admissible à la non-reconnaissance des gains ou des pertes en tant que "F" reorganization en vertu de l'IRC §368(a)(1)(F) et, si tel est le cas, qu'elle serait admissible à une exonération de la taxe d'enregistrement en vertu de l'IRC § (a)( )(F). Code de Virginie §58.1 -811 A.8.
En conséquence, compte tenu de l'ensemble des faits et circonstances, l'acte de transfert de propriété de l'ancienne société à la nouvelle société sera exonéré de la taxe d'enregistrement de Virginie lorsqu'il sera enregistré. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ************* au bureau de la politique fiscale, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23282-1880,
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Décisions du commissaire fiscal