Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Publications sur le courtage immobilier
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-13-1995
Présents : Tous les juges
[LÁWR~ÉÑCÉ~ CÁRR~ , JR ., ÉT~ ÁL .]
OPINION DU JUGE ROSCOE B. STEPHENSON, JR.
V. Enregistrement NO. 940337
13 janvier 1995
W . H . FORST, TAX COMMISSIONER
DU COMMONWEALTH DE VIRGINIE
DE LA COUR DE CIRCUIT DE LA VILLE DE NEWPORT NEWS
Robert W. Curran, juge
La question déterminante dans ce recours est de savoir si une certaine publication est soumise à la taxe de vente au détail et d'utilisation de la Virginie.
Les parties se sont entendues sur les faits. Lawrence Carr, Jr. et Debra A. Carr, à titre individuel et en qualité de Homes & Land Magazine of Newport News/Hampton et Homes & Land Magazine of Historic Williamsburq (les contribuables), exercent une activité de compilation et de distribution au grand public de magazines dans lesquels des sociétés de courtage immobilier annoncent des biens immobiliers à vendre. Les contribuables exercent leurs activités en vertu d'une franchise accordée par Homes & Land Publishing Corporation, une société de Floride (Homes).
Homes imprime tous les magazines pour les contribuables et les envoie au bureau des contribuables à Newport News. Les contribuables versent à Homes une redevance et des frais supplémentaires pour l'impression et l'expédition des magazines. Les magazines sont publiés toutes les quatre semaines, à savoir,
13 Ils sont distribués gratuitement par les contribuables dans les villes indiquées sur les couvertures des magazines. Les contribuables n'ont jamais payé de taxes de vente ou d'utilisation au Commonwealth sur le coût de l'impression des magazines.
Le mars 12, 1990, le ministère des impôts (le ministère) a imposé à Homes une taxe sur les ventes et des intérêts d'un montant de226,997.05. pour Maisons & Land Magazines distribué en
Virginia pendant la période d'avril 1, 1984, à décembre 31, 1989. Le mars 11, 1991, W.H. Forst, Tax Commissioner of the Commonwealth (le Commissioner), a publié une lettre de décision, désignée comme document public 91-29, dans laquelle le Commissioner a décidé que les magazines des contribuables ne remplissaient pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération fiscale liée aux médias, telle que définie dans l'ancien Code § 58.1-608(A)(6)(c).Code § 58.1-608 (A)(6)(c) a été recodifié et figure désormais, sans aucune modification de fond, en tant que Code § 58.1-609.6(3). Homes n'a pas versé de taxe sur les ventes au ministère.
Les contribuables ont introduit une procédure de jugement déclaratoire, cherchant à obtenir une décision selon laquelle ils sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Tant les contribuables que le commissaire ont déposé des requêtes en jugement sommaire, concédant que la question présentée était purement une question d'interprétation de la loi. Le tribunal de première instance a fait droit à la demande de jugement sommaire du commissaire et a rejeté la demande des contribuables, estimant que les magazines n'étaient pas exonérés, en vertu de l'ancien article du code 58.1-608(A)(6)(c), de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation. Nous avons accordé aux contribuables un droit d'appel.
Code § 58.1-603 prélève et impose une taxe sur les ventes "à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels." Code § 58.1-604 prélève et impose une taxe "sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels."
Ancien code § 58.1-608(A)(6)(c), toutefois, ces taxes ne s'appliquent pas à "[a]any publication issued daily, or regularly at average intervals not exceeding three months, and advertising supplements and any other printed matter ultimately distributed with or as part of such publications, except that newsstand sales of the same are taxable." Le règlement 630-10-73, promulgué par le ministère, prévoit ce qui suit, [íñté~r álí~á]comme suit :
-
- La taxe [sur les ventes au détail et l'utilisation] ne s'applique pas à la vente au détail de journaux, magazines ou autres publications publiés quotidiennement ou régulièrement à des intervalles moyens ne dépassant pas trois mois, à l'exception des ventes en kiosque de ces publications qui sont taxables.
Le règlement définit le terme "publications" comme suit :
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- Dans le présent document, le terme "publications" désigne toute compilation écrite d'informations mise à la disposition du grand public. La publication ne comprend pas les documents de référence généraux et leurs mises à jour périodiques.
Le commissaire soutient que les magazines des contribuables sont
imposable en vertu du Code §§ 58.1-603 et -604. Les contribuables soutiennent que
que les magazines sont exonérés de ces taxes en vertu de l'ancien code § 58.1-608(A)(6)(c).
Lorsqu'une exonération fiscale est demandée, certains principes de droit bien établis doivent être pris en compte. La Constitution de Virginie, à l'article X, section 6(f), stipule que "[e]xemptions de biens de l'impôt .... sont d'interprétation stricte." Ainsi, l'imposition sur le site "est la règle et non l'exception ; et ... . les exonérations fiscales légales sont interprétées strictement contre le contribuable, les doutes étant levés contre les exonérations." Commonwealth v. Analyse de la recherche, 214 VA. 161, 163, 198 S.E.2d 622, 624 (1973) ; accord Roberts v. Conseil de surveillance, Va. _, _, _ S.E. 2d _, _ (1995) (ce jour décidé) ; [Wést~míñs~tér-C~áñté~rbúr~ý] v. Ville de Virginia Beach, 238 VA. 493, 501, 385 S.E.2d 561, 565 (1989).
En vertu de la loi, le commissaire aux impôts a "le pouvoir d'émettre des règlements relatifs à l'interprétation et à l'exécution des lois .... régissant les impôts," Code § 58.1-203(A), et toute réglementation de ce type "sera maintenue à moins qu'elle ne soit déraisonnable ou manifestement incompatible avec les dispositions applicables de la loi," Code § 58.1-205(2). En outre, l'interprétation d'une loi fiscale par le commissaire aux impôts a un grand poids. Winchester TV Cable v. Commission des impôts de l'État., 216 Va. 286, 290, 217 S.E.2d 885, 889 (1975). Par conséquent, une présomption de validité s'attache à la décision du commissaire fiscal et il incombe au contribuable de prouver que la décision est contraire à la loi ou que le commissaire a abusé de son pouvoir d'appréciation et a agi de manière déraisonnable. Commonwealth v. Charbon de Wellmore, 228 Va. 149, 153, 320 S.E.2d 509, 511 (1984). Toutefois, il est également bien établi que, si une loi est claire et sans ambiguïté, une juridiction doit accepter son sens ordinaire et ne pas recourir à des preuves extrinsèques ou à des règles d'interprétation. USAA Casualty Ins. Co. v. Alexandre[, 248 Vá. 185, 192, 445 S.É~.2d 145, 148-49 (1994);] [Réís~tróf~fér] v. Personne, 247 VA. 45, 49, 439 S.E.2d 376, 379 (1994) ; Autorité aéroportuaire de Norfolk v. [Ñórd~wáll~], 246 VA. 391, 394, 436 S.E.2d 436, 438 (1993) ; Gonzalez v. Système hospitalier de Fairfax, 239 VA. 307, 310, 389 S.E.2d 458, 459 (1990).
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- Dans sa lettre de décision, le commissaire a émis l'avis suivant :
La référence légale expresse aux suppléments publicitaires dans [l'ancien code § 58.1-608(A)(6)(c)] indique que l'Assemblée générale a voulu que la publicité soit exclue du champ d'application de l'exemption accordée aux publications régulières et périodiques. En outre, une compilation d'annonces publicitaires promouvant la vente de biens ou de services particuliers ne serait pas considérée comme une publication fournissant des informations d'intérêt général au public au sens du règlement. L'exemption est donc limitée aux publications fournissant uniquement des nouvelles et des informations générales et ne s'étend pas à celles qui ne fournissent que de la publicité.
- Dans sa lettre de décision, le commissaire a émis l'avis suivant :
Le tribunal de première instance, s'appuyant sur Jefferson v. Tax Comm.[, 217 Vá. 988, 234 S.S~.2d 297 (1977),Íñ] JeffersonNous avons défini le terme "publication" comme étant "un journal, un magazine ou un autre périodique disponible pour une distribution générale au public." 217 Va. at 992, 234 S.E.2d at 300. a déterminé que les "impressions" ne sont pas des journaux ou des magazines, qui, selon le tribunal, sont définis comme "périodique[s] contenant des pièces diverses, des articles, des histoires et des poèmes." Le tribunal a en outre déclaré qu'un périodique est défini comme ""quelque chose publié dans un intervalle fixe"" et a conclu, par conséquent, que "une question se pose" si l'Assemblée générale "a voulu que "périodique" signifie simplement tout ce qui est publié entre les intervalles, ou si [elle] a voulu que périodique signifie un article répertorié dans quelque chose comme un index des périodiques." Par conséquent, le tribunal de première instance ne pouvait pas dire que la décision du commissaire était déraisonnable. Nous ne sommes pas d'accord avec le tribunal de première instance ou le commissaire.
Lorsque l'exemption énoncée dans l'ancien code § 58.1-608(A) (6) (c) est examinée à la lumière des principes de droit susmentionnés, nous concluons que la formulation est claire et sans ambiguïté et que le commissaire interprète mal la loi. Plus précisément, le commissaire lit dans la loi un élément (c'est-à-dire l'objectif de la publication) qui est contraire au sens ordinaire de la loi. Ancien article du code 58.1-608(A)(6)(c) exempte "[a]ny publication" without any exception or qualification. Bien que l'exemption s'applique également aux "suppléments publicitaires et à tout autre imprimé" distribués avec ou dans le cadre de "ces publications," il ne s'ensuit pas que la disposition relative aux suppléments publicitaires qualifie le terme "toute publication" et exclut de l'exemption les publications ne fournissant que de la publicité. Si l'Assemblée générale avait voulu une telle exclusion, elle aurait pu le prévoir.
Nous considérons donc que les magazines en question sont des publications exonérées de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu de l'ancien code § 58.1-608(A)(6)(c) (maintenant code § 58.1-609.6(3)). En conséquence, nous renversons le jugement du tribunal de première instance et rendons un jugement définitif en faveur des contribuables, déclarant qu'ils sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.
Annulation et arrêt définitif.
Décisions du commissaire fiscal