Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Manipulation des prix et transactions entre sociétés ; Redevances
Sujet
Retours et paiements
Date d'émission
06-05-1995
5 juin 1995
Re : §58.1 -1821 Application ; Impôts sur le revenu des sociétés
Cher**********
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous contestez l'établissement d'un impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à l'égard de ************** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux terminés en mars 31, 1991, 1992 et 1993.
FAITS
Le contribuable dépose une déclaration combinée de Virginia avec deux sociétés affiliées (les "Affiliates"). Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du département, qui a donné lieu à de nombreux redressements. L'un des ajustements effectués par l'auditeur concernait les paiements de redevances dus par les sociétés affiliées à une partie liée. L'auditeur du département a estimé que les paiements de redevances n'avaient pas de substance économique substantielle et a refusé les déductions, augmentant ainsi le revenu imposable des sociétés affiliées en Virginia. Vous contestez cet ajustement et estimez que les montants des redevances devraient être déductibles dans leur intégralité.
DÉTERMINATION
Les sociétés affiliées sont engagées dans la distribution et la vente de biens meubles corporels ("product") à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia. Les sociétés affiliées distribuent et vendent des produits dans le cadre d'un contrat de licence qui prévoit le versement d'une redevance pour l'utilisation de noms commerciaux et de marques aux États-Unis. Le produit et les marques sont connus et reconnus au niveau international. Les marques peuvent être considérées comme des mots familiers "" qui identifient et représentent le produit et sa qualité. Les marques sont utilisées dans des campagnes publicitaires internationales et on peut raisonnablement s'attendre à ce qu'un large éventail de consommateurs reconnaissent les marques, même s'ils n'achètent pas personnellement le produit.
Le contribuable estime qu'étant donné que la redevance a été fixée sur le site "" , le ministère est tenu de respecter la transaction telle qu'elle a été structurée. Le contribuable a apporté la preuve que les marques et les noms commerciaux en question ont effectivement été concédés à des tiers dans d'autres pays. Le contribuable a également fourni des éléments de comparaison fondés sur des accords en vertu desquels des parties liées sont titulaires de licences de marques similaires de tiers. Le contribuable estime que ces accords avec des tiers constituent une preuve suffisante pour justifier le taux de redevance qu'il a choisi d'appliquer entre les membres de son groupe affilié.
Code de Virginie Le §58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :
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- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, par convention ou autrement, conduit ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société, ... en achetant ou en vendant ses produits ou les marchandises ou denrées dont elle fait le commerce à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait en être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... acquiert et cède les produits, les marchandises ou les des marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un préjudice. un revenu imposable inapproprié. et que cette autre société ... est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le département ... peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
... Au cas où il apparaîtrait au département que qu'il existe des arrangements qui reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealth. le département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (C'est nous qui soulignons).
- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, par convention ou autrement, conduit ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société, ... en achetant ou en vendant ses produits ou les marchandises ou denrées dont elle fait le commerce à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait en être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... acquiert et cède les produits, les marchandises ou les des marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un préjudice. un revenu imposable inapproprié. et que cette autre société ... est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le département ... peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
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La réglementation de Virginia (VR) 630-3-446, entrée en vigueur en janvier 1, 1985, stipule en partie pertinente :
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- Sociétés mères et filiales....Si le département constate que il existe des arrangements qui entraînent une déclaration inexacte des revenus provenant de sources de Virginia le département peut alors ajuster équitablement l'impôt de la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre.
La conduite ou la manière de conduire les affaires visée par la présente section n'est pas limitée aux cas de comptabilité irrégulière, aux cas d'opérations frauduleuses, colorées ou fictives ou aux cas de dispositifs destinés à réduire ou à éviter l'impôt en déplaçant ou en faussant les revenus, les déductions, les crédits ou les abattements. La conduite peut être légale ou même encouragée par les lois d'autres juridictions, y compris les lois des États-Unis. Le facteur déterminant est de savoir si le la conduite des affaires du contribuable. par inadvertance ou à dessein. entraîne le revenu de Les sources de Virginia sont inexactes. (C'est nous qui soulignons).
- Sociétés mères et filiales....Si le département constate que il existe des arrangements qui entraînent une déclaration inexacte des revenus provenant de sources de Virginia le département peut alors ajuster équitablement l'impôt de la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre.
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Le contribuable soutient que le taux de redevance a été déterminé dans des conditions de pleine concurrence. Toutefois, les accords avec les tiers cités par le contribuable diffèrent quant à la nature des droits et privilèges transmis. En outre, les preuves fournies par le contribuable indiquent qu'au cours des années d'imposition postérieures à la période d'audit en question, l'accord de licence conclu par les sociétés affiliées a en fait été modifié et concédé sous licence à un tiers. La licence accordée au tiers semble équivalente ; toutefois, le taux de redevance est inférieur à celui facturé aux affiliés.
L'accord sur les redevances entraîne le transfert de revenus hors du revenu imposable des sociétés affiliées en Virginia. Sans la création de l'accord de licence, ce revenu aurait été inclus dans le revenu imposable des sociétés affiliées, et donc réparti et imposé en Virginia. Les lois fiscales fédérales concernant les transferts de sociétés et les déclarations consolidées permettent de prendre cette mesure sans conséquences fiscales fédérales négatives, même lorsque les transactions ne sont pas effectuées dans des conditions de pleine concurrence. Le contribuable a également choisi de constituer une société et de domicilier le donneur de licence dans le Delaware, où les redevances ne seraient pas imposées.
En prenant sa décision dans l'affaire General Electric Company la Cour a cité un cas similaire. General Electric avait créé une société "paper" (une DISC) vers laquelle elle transférait ses revenus. En l'espèce, conformément à la législation fiscale fédérale, il existait un arrangement qui permettait à General Electric de s'engager dans des transactions commerciales avec sa filiale à 100 % à un niveau inférieur à la norme commerciale de pleine concurrence. Les faits de la présente affaire sont analogues à ceux de l'affaire General Electric Company.
Sur la base de General Electric Company, le département dispose de l'autorité nécessaire pour examiner et, le cas échéant, ajuster le montant de la redevance versée par les sociétés affiliées. Code de Virginie Le §58.1-446 prévoit cette autorité et la RV 630-3-446, promulguée en 1984, prévoit cette action avec une référence claire et spécifique aux transactions entre sociétés mères et filiales. Le contribuable n'a pas fourni de preuves claires démontrant que l'objectif de la création de la licence avec une société du Delaware était autre que la planification fiscale.
Le schéma des faits correspond à celui de Commonwealth c. General Electric Company. et répond à l'exigence de la Cour de (1) un arrangement (2) entre deux sociétés détenues en commun (3) de manière inappropriée, inexacte ou incorrecte pour refléter (4) l'activité réalisée ou le revenu imposable en Virginia provenant de l'activité réalisée en Virginia.
En conséquence, le département estime que le taux de redevance utilisé par les sociétés affiliées donne lieu à une déduction qui reflète de manière incorrecte le revenu imposable en Virginia. Le fait que l'essentiel du même accord ait été conclu avec un tiers au cours des années d'imposition suivantes à un taux de redevance inférieur constitue une preuve prima facie que le taux de redevance est trop élevé. Bien que le département ne se sente pas obligé de refuser la déduction des redevances dans son intégralité, il estime qu'un ajustement est nécessaire pour indiquer correctement le revenu imposable de Virginia. En conséquence, la déduction des affiliés au titre des redevances sera ajustée en fonction du taux de redevance facturé à un tiers au cours des périodes imposables suivantes, comme indiqué dans les tableaux ci-joints.
Perte d'exploitation nette : L'auditeur du département a ajusté le revenu imposable des sociétés affiliées pour tenir compte d'un report de perte d'exploitation nette fédérale à partir de l'exercice imposable clôturé en mars 31, 1993. Ces ajustements sont révisés comme prévu pour les taux de redevance corrigés.
En conséquence, les cotisations seront ajustées comme prévu dans le présent document et comme indiqué dans les tableaux ci-joints.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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OTP/8611M
Décisions du commissaire fiscal