Décisions du commissaire fiscal

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation


Dear******************

Nous répondons ainsi à votre lettre de mai 4, 1995 dans laquelle vous demandez une décision au nom de ********** (le contribuable "" ) concernant l'application de l'exemption de fabrication à certains composants utilisés dans la production de semi-conducteurs.

Le contribuable est un fabricant de semi-conducteurs. La production a lieu dans la salle blanche "," une zone confinée à l'intérieur de l'usine de fabrication. Les sols, murs et plafonds de la salle blanche sont spécialement conçus pour créer l'environnement de production stérile et contrôlé nécessaire à la fabrication des semi-conducteurs. La salle blanche est amovible, n'est pas porteuse et ne forme pas l'extérieur du bâtiment. L'objectif de la salle blanche est de garantir l'intégrité des semi-conducteurs en minimisant la contamination et les vibrations qui pourraient rendre le produit inutilisable.

Au-dessus et au-dessous de la salle blanche se trouvent les systèmes de soutien : système de contrôle environnemental, système de tuyauterie de processus et système de refroidissement à l'eau déionisée. Le système de contrôle environnemental comprend un système de traitement de l'air qui préserve l'environnement de production stérile et contrôlé en créant un lavage d'air "" - un échange continu de l'air dans la salle blanche pour éliminer toutes les particules qui peuvent s'y trouver. Tous les systèmes de support sont placés à l'extérieur de la salle blanche afin de préserver l'environnement stérile.

Le contribuable demande une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à : (1) divers composants et systèmes de soutien de la salle blanche ; (2) les produits chimiques et les matières premières ; et (3) les couvertures de protection portées par le personnel de production.

Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les outils, le carburant, l'énergie ou les fournitures "utilisés directement" dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie §58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication ... intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."

Le règlement de Virginie (RV) 630-10-63 prévoit que l'exonération s'applique aux "machines, outils et leurs pièces de rechange, à l'électricité, à l'énergie ou aux fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production." Les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas utilisés directement dans la fabrication.

En outre, Code de Virginie § 58.1-602 inclut les équipements et fournitures utilisés directement pour le contrôle de la qualité de la chaîne de production dans le champ d'application de l'exemption relative à l'industrie manufacturière.

Dans ce contexte, je vais maintenant aborder la question de la disponibilité de l'exemption de fabrication pour les articles décrits dans votre lettre.

Systèmes de contrôle de l'environnement

Ces systèmes comprennent des appareils de traitement de l'air, des ventilateurs avec des serpentins intégrés, des moniteurs, des commandes et des instruments (y compris des alarmes, des dispositifs d'avertissement et des systèmes d'arrêt) pour créer le lavage de l'air "" et pour maintenir l'équilibre de la pression de l'air et les niveaux de température et d'humidité adéquats dans la salle blanche. Les systèmes de contrôle de l'environnement comprennent également des filtres amovibles d'atténuation des particules à haute efficacité (HEPA) et le cadre dans lequel les filtres sont installés. Les filtres éliminent les impuretés et les contaminants du processus de fabrication des semi-conducteurs.

Les appareils de traitement de l'air, les ventilateurs, les moniteurs, les commandes et les instruments des systèmes d'air sont des machines de production exonérées, car ils garantissent l'intégrité du produit du contribuable (processus de contrôle de la qualité). Les filtres HEPA font partie intégrante du système de traitement de l'air ; ils peuvent donc également bénéficier d'une exemption.

L'armature des filtres est suspendue à de grandes poutres au plafond du bâtiment dans lequel se trouve la salle blanche. Il n'est pas porteur et empêche les impuretés et les contaminants de pénétrer dans la salle blanche. L'armature est composée de matériaux spéciaux qui ne génèrent pas, n'attirent pas, ne retiennent pas et ne libèrent pas de particules ou de contaminants.

Les structures d'encadrement et de soutien sont généralement considérées comme imposables, car elles ne sont pas utilisées directement dans la fabrication. Toutefois, dans ce cas, le cadre fait partie intégrante du système de contrôle environnemental et remplit une fonction de contrôle de la qualité en empêchant les impuretés susceptibles de détruire le produit de pénétrer dans la salle blanche et en veillant à ce que des particules ou des contaminants ne soient pas générés, retenus ou libérés. Par conséquent, le cadre remplit également les conditions requises pour bénéficier de l'exemption.

Les alarmes, les dispositifs d'avertissement et les systèmes d'arrêt avertissent d'une situation qui met en danger la vie des semi-conducteurs ou du personnel de production et prennent des mesures pour corriger la situation (par exemple, créer une pression d'air négative ou un vide pour éliminer les gaz potentiellement toxiques).

En règle générale, les articles utilisés pour la sécurité ou la prévention des accidents sont imposables. Voir VR 6301 0-63(C). Toutefois, dans ce cas, les alarmes, les dispositifs d'avertissement et les systèmes d'arrêt protègent l'intégrité du produit en prenant automatiquement des mesures correctives lorsque la qualité du produit est menacée par un niveau inapproprié de gaz. Ainsi, les alarmes, les dispositifs d'avertissement et les systèmes d'arrêt remplissent une fonction de contrôle de la qualité et peuvent bénéficier d'une exemption. Cela contraste avec les systèmes qui ont été jugés imposables dans les documents publics précédents, qui n'étaient pas essentiels à l'intégrité du produit et qui n'étaient pas capables de prendre des mesures correctives automatiques.

Parois ou cloisons verticales antistatiques pour salles blanches

Les murs ou les cloisons ont deux fonctions : (1) canaliser le lavage d'air vertical qui est essentiel pour l'élimination des impuretés et des contaminants ; et (2) éliminer les impuretés et les contaminants du processus de fabrication.

Les murs ou les cloisons sont spécialement conçus pour résister aux décharges électrostatiques créées par le lavage d'air et sont recouverts d'un revêtement spécial de manière à ne pas générer, attirer, retenir ou libérer des particules ou des contaminants. Les cloisons ne sont pas porteuses, peuvent être enlevées et, en fait, sont régulièrement enlevées lorsque le contribuable reconfigure sa salle blanche pour y installer de nouvelles machines ou pour ajuster les pressions d'air.

Les murs ou les cloisons remplissent une fonction de contrôle de la qualité en créant un environnement stérile qui est essentiel pour garantir l'intégrité du produit du contribuable. Ils peuvent donc bénéficier de l'exonération pour les activités de fabrication.

Plate-forme de fabrication : Panneaux de plancher gaufré persiennés et grille d'accès surélevée

" Pour que le système de lavage d'air "fonctionne correctement, un flux d'air vertical constant et équilibré est nécessaire dans l'ensemble de la salle blanche. " Pour maintenir ce flux d'air, des panneaux de plancher "spécialisés sont utilisés. Ces panneaux individuels sont insérés dans une grille d'accès surélevée, qui est fixée aux murs extérieurs et aux sols du bâtiment qui contient la salle blanche. La grille est fabriquée à partir de matériaux spéciaux qui ne génèrent pas, n'attirent pas, ne retiennent pas et ne libèrent pas de contaminants. Le caillebotis et diverses machines sont suspendus à des colonnes vibrantes mobiles.

Les panneaux de sol à persiennes remplissent une fonction de contrôle de la qualité similaire à celle des murs ou des cloisons et remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exemption relative à la fabrication.

Comme indiqué ci-dessus, les structures de soutien sont normalement considérées comme imposables, car elles ne sont pas utilisées directement dans la fabrication. Dans ce cas, la grille remplit une fonction de contrôle de la qualité, car les matériaux spéciaux qui la composent empêchent l'accumulation, la génération, la rétention ou la libération de particules qui pourraient rendre le produit inutilisable.

Les colonnes vibrantes mobiles (ainsi que les panneaux persiennés et les grilles) ne constituent pas le sol du bâtiment, mais une plate-forme conçue pour flotter à l'intérieur du bâtiment et maintenir l'intégrité des semi-conducteurs. Les colonnes vibrantes mobiles empêchent les particules d'être arrachées par les vibrations de l'équipement et du sol. Les colonnes sont utilisées directement dans le cadre du contrôle de la qualité et peuvent bénéficier d'une exemption.

Systèmes de tuyauterie et réservoirs de traitement

Les systèmes de tuyauterie de traitement fournissent des gaz et des produits chimiques qui sont utilisés directement dans la production des semi-conducteurs et deviennent également un élément constitutif du produit. Les gaz et les produits chimiques sont utilisés pour "graver les plaquettes de silicium" pendant la production et ajouter certains composés qui modifient les caractéristiques électriques et chimiques de la plaquette. Les gaz sont également utilisés pour éliminer une partie des produits chimiques de gravure des plaquettes.

La définition de "fabrication" trouvée dans Code de Virginie §58.1-602 prévoit que les activités de production exonérées d'un fabricant commencent "par la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine." Étant donné que les produits chimiques et les gaz sont utilisés directement dans la production des semi-conducteurs et que, dans certains cas, ils deviennent un composant du produit fini ou sont recouverts ou imprégnés dans le produit, les systèmes de tuyauterie de traitement et les réservoirs utilisés pour stocker ces produits chimiques et ces gaz sont exemptés en tant que réservoirs de stockage de matières premières.

Systèmes de refroidissement à l'eau déionisée

Ces systèmes fournissent de l'eau déionisée utilisée pour nettoyer les semi-conducteurs en cours de production afin de garantir l'intégrité du produit. Il s'agit donc de machines de production exonérées. Ces systèmes comprennent des réservoirs, des systèmes de filtrage spécialisés, des pompes à vide, des vannes à haute pression, des tuyaux et d'autres composants spécialisés.

Systèmes de vide et d'air comprimé pour le traitement

Les systèmes de vide et d'air comprimé sont exonérés de la taxe car ils assurent une fonction de contrôle de la qualité et fournissent une source d'énergie pour les outils utilisés directement dans le processus de fabrication.

Instrumentation et câblage

L'instrumentation et le câblage utilisés par le personnel et les systèmes automatisés pour diriger les machines de production, les outils, les ordinateurs et autres systèmes de contrôle sont réputés être utilisés directement dans les activités de production exonérées.

Système de suivi de la minimisation des particules de la plaquette Daifuku

Ce système peut bénéficier de l'exemption pour la fabrication car il est utilisé directement dans le processus de fabrication pour transporter les semi-conducteurs d'une étape à l'autre de la production. Il remplit également une fonction de contrôle de la qualité en protégeant les plaquettes des vibrations potentiellement destructrices ou des contaminants environnementaux.

Système spécialisé d'éclairage non ultraviolet

Un éclairage spécial est nécessaire pour protéger la plaquette après l'impression "" et éviter que le processus de gravure ne soit gâché. En outre, des dispositifs spéciaux dotés de surfaces non adhésives et de caractéristiques aérodynamiques particulières sont utilisés afin de ne pas entraver le processus de lavage à l'air.

Sous VR 630-10-63, l'éclairage spécifiquement conçu pour protéger l'intégrité des produits est exempté. Dans ce cas, le système d'éclairage spécialisé non ultraviolet est utilisé directement de cette manière et est exempté.

Machines de production intégrées séparées pour la prévention des contaminants

Dans certains cas, les machines de production conçues à l'origine pour fonctionner comme un ensemble intégré peuvent être séparées physiquement pour réduire le risque de générer des particules dans la salle blanche. Les machines peuvent être reliées par des tuyaux pour permettre un fonctionnement correct. Les machines et les tuyaux de raccordement sont utilisés directement pour la production et le contrôle de la qualité et remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération.

Produits chimiques et matières premières

Ces produits chimiques et matières premières sont utilisés directement dans la production de semi-conducteurs et, dans certains cas, deviennent des composants des semi-conducteurs. Conformément aux dispositions légales et réglementaires, les produits chimiques et les matières premières utilisés directement dans la production sont exonérés de la taxe.

Couvertures de protection

Les revêtements de protection sont des combinaisons spéciales portées par le personnel de production pour réduire les impuretés et les contaminants dans la salle blanche. Ces combinaisons contribuent à garantir l'intégrité du produit et sont donc exonérées des fournitures de production.

Si vous avez des questions concernant cet arrêt, ou si le service peut vous apporter une aide supplémentaire, n'hésitez pas à me le faire savoir.

• • • • • • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
                        
                        
                        
                        Danny M. Payne
                        Commissaire à la fiscalité
                        

OTP/9674F

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