Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Barges qui livrent du carburant à des navires étrangers ; biens achetés en dehors de l'État
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-19-1995
Mai 19, 1995
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
La présente fait suite à votre lettre de novembre 11, 1994, dans laquelle vous demandez la correction des avis de retenue à la source, de l'impôt sur le revenu des sociétés et de la taxe sur les ventes et l'utilisation, émis à l'encontre de **************** (le contribuable). Je note que, par lettre datée de mars 10, 1995, un membre de ma section d'assistance technique a répondu à vos questions concernant l'impôt sur le revenu des sociétés et les prélèvements à la source. C'est pourquoi, dans cette lettre, j'aborderai l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
FAITS
Le contribuable vend et livre des carburants marins à des navires étrangers. Dans le cadre de cette opération, le contribuable utilise des remorqueurs et des barges pour livrer le carburant aux navires qui sont ancrés dans les eaux de Virginia ainsi que dans les ports d'autres États. Un audit portant sur la période allant de janvier 1987 à octobre 1992 a donné lieu à une évaluation portant principalement sur l'achat ou l'affrètement non taxé de barges et sur les fournitures achetées pour être utilisées à bord des barges et des remorqueurs.
Le contribuable conteste la taxe sur ces transactions et soutient que les barges, les remorqueurs et les fournitures sont exonérés de la taxe en vertu des dispositions suivantes Code de Virginie §58.1609.3(4). Le contribuable indique également qu'au moins certaines des barges n'étaient pas principalement utilisées dans les eaux de Virginia.
ARRÊT
Code de Virginie §58.1-609.3(4) prévoit une exonération de la taxe pour :
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- Navires ou bateaux, ou leurs réparations et modifications, utilisés ou destinés à être utilisés exclusivement ou principalement dans le commerce inter-États ou étranger ; combustibles et fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de navires ou de bateaux naviguant en haute mer, soit dans le cadre du commerce intercôtier entre des ports du Commonwealth et des ports d'autres États des États-Unis ou de leurs territoires et possessions, soit dans le cadre du commerce extérieur entre des ports du Commonwealth et des ports de pays étrangers, lorsqu'ils sont livrés directement à de tels navires ou bateaux....
Cette loi prévoit spécifiquement que l'exonération s'applique aux navires et aux bateaux qui naviguent en haute mer soit en :
- le commerce extérieur entre des ports du Commonwealth et des ports de pays étrangers, ou
- le commerce intercôtier entre les ports du Commonwealth et les ports d'autres États des États-Unis (ou de leurs territoires et possessions).
En outre, le Virginia Regulation (VR) 630-10-98 indique que l'exonération est limitée aux navires et bateaux décrits dans la loi et non à d'autres navires, bateaux, embarcations ou autres engins nautiques. Il est évident que les clients maritimes du contribuable peuvent bénéficier de l'exonération pour les navires utilisés dans le commerce interétatique ou étranger ; cependant, il n'y a pas d'autorité pour étendre l'exonération aux barges et aux remorqueurs qui desservent ces navires.
La deuxième question concerne l'affirmation du contribuable selon laquelle certaines des barges évaluées n'étaient pas principalement utilisées dans les eaux de Virginia. À cet égard, je comprends que sur les sept barges répertoriées dans l'audit, trois indiquent un port d'attache en Virginia et deux un port d'attache dans d'autres États. Les ports d'attache des autres barges sont inconnus. En outre, les dossiers disponibles examinés par l'auditeur indiquent que certaines des barges ont été utilisées principalement en Virginia et que toutes les barges ont été utilisées en Virginia à un moment ou à un autre au cours de la période d'audit.
Code de Virginie § 58.1-604 impose la taxe sur les biens meubles corporels utilisés ou consommés en Virginia. En ce qui concerne les biens achetés en dehors de la Virginia, la RV 63010-109(D) indique que :
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- Les biens meubles corporels achetés pour être utilisés en dehors de l'État mais introduits par la suite dans l'État sont imposés sur la base de la proportion du prix de revient ou de la juste valeur marchande que la durée d'utilisation dans cet État représente par rapport à la durée de vie utile totale du bien.
Afin de déterminer un impôt proportionnel sur les barges utilisées en dehors de la Virginia, le contribuable doit démontrer que les barges ont été achetées et mises en service pour la première fois en dehors de la Virginia et fournir des documents tels que des carnets de voyage qui indiquent précisément où chaque barge a été utilisée au cours de la période d'audit.
En conséquence, le contribuable est invité à fournir les informations nécessaires à l'adresse 30 dans les jours qui suivent. Après examen de ces informations, l'évaluation sera ajustée en conséquence. Toutefois, en l'absence de tout document supplémentaire, la taxe est considérée comme correcte telle qu'elle a été établie.
Veuillez contacter ********* au sein de mon bureau de la politique fiscale si vous avez des questions supplémentaires concernant cette lettre.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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OTP/8752I
Décisions du commissaire fiscal