Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Contrats de location et de crédit-bail ; contrats de location-vente
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-25-1994
25 mars 1994
Re : §58.1-1821 Appel : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*****
Nous répondons à votre lettre du mois d'août 27, 1993 dans laquelle vous demandez la correction des récentes cotisations de taxe sur les ventes et d'utilisation de vos clients, **************** ("Contribuables A, B et C," respectivement).
Les contribuables exercent diverses activités de location - le contribuable A exerce l'activité de location-vente "" , le contribuable B loue des équipements et des véhicules à moteur uniquement au contribuable A, et le contribuable C exerce l'activité de location de films. Un examen des évaluations d'audit révèle que la situation factuelle abordée ci-dessous et les questions faisant l'objet d'une contestation ne concernent que le contribuable A.
Les clients concluent des contrats de location-achat "" qui leur permettent de louer des biens meubles corporels au contribuable A pour une période déterminée. Si tous les paiements sont effectués conformément aux termes du contrat, le titre de propriété sera transféré au client du contribuable. Un audit portant sur la période allant de mars 1990 à juin 1993 a donné lieu à une évaluation pour défaut de perception de la taxe sur les ventes par le contribuable A sur divers frais, y compris les frais de recouvrement de loyer à domicile, les paiements tardifs, les plans de service prolongés, les programmes de remplacement garantis et les chèques retournés, effectués dans le cadre de ses contrats de location aux clients.
Vous contestez l'imposition de ces frais car vous soutenez que, étant donné qu'ils sont effectués dans le cadre d'une vente conditionnelle et qu'ils font l'objet d'une déclaration séparée, ils ne sont pas imposables. L'auditeur a toutefois déterminé que les frais faisaient partie du produit brut "" pour la location du bien meuble corporel et qu'ils étaient donc imposables.
DÉTERMINATION
L'un des concepts centraux des taxes sur les ventes et l'utilisation au niveau national est que la taxe s'applique à l'ensemble des produits et services. total frais pour lesquels un bien est vendu ou loué. C'est également le cas en Virginia, comme l'indiquent les définitions de "prix de vente" (le point de départ du calcul de l'impôt sur les ventes) et "produit brut" (le point de départ du calcul de l'impôt sur les baux et les locations) qui figurent dans Va. Code §58.1-602.
L'exemple de contrat de location-vente fourni à notre auditeur montre clairement que les frais liés au programme de remplacement garanti et à l'encaissement à domicile, ainsi que les pénalités de retard et les frais de remise en état, sont inclus dans le champ d'application du contrat. La politique du ministère en ce qui concerne les frais de service liés aux locations ou aux baux est très claire. Il est énoncé non seulement dans le règlement du département, VR 630-10-57, mais aussi dans de nombreux documents publics. Les documents publics 87-241 (10/23/87) et 94-7 (1/7/94), dont les copies sont jointes, abordent certaines des questions soulevées dans votre audit. Sur la base de ces déterminations, je ne trouve aucun élément permettant de conclure que les frais susmentionnés facturés par le contribuable A dans le cadre de la location de biens meubles corporels n'étaient pas imposables.
En outre, VR 630-10-62.1 énonce très clairement la politique du département en matière de contrats d'entretien et de plans de garantie. Les plans de services étendus du contribuable A entrent dans le champ d'application de ce règlement ; par conséquent, il n'y a pas non plus de raison de retirer ces frais de l'audit.
Toutefois, sur la base d'informations supplémentaires obtenues concernant les frais de retour de chèque, j'estime que dans le cas du contribuable, où les frais de retour de chèque n'ont pas été facturés en tant que partie du produit brut, mais ont été facturés et perçus séparément des autres frais de service, ces frais n'auraient pas dû être considérés comme imposables dans le cadre de l'évaluation. En conséquence, l'évaluation sera révisée afin de supprimer les frais liés aux chèques retournés. Dans les cas où les frais de retour de chèque sont mentionnés dans le contrat de location et inclus dans les frais de location, ils sont considérés comme faisant partie du produit brut "" et sont donc imposables.
Il est également avancé que les contrats de clientèle du contribuable A sont en fait des contrats de vente conditionnelle (pour lesquels la taxe doit être calculée au moment de la vente) plutôt que des contrats de location (pour lesquels la taxe est calculée lors de chaque paiement de la location). Toutefois, sur la base des informations fournies, le contrat du contribuable A représente un contrat de location ou de bail typique, par opposition à un contrat de vente conditionnelle. Les paiements sont désignés dans le contrat comme "paiements de location", "paiements de renouvellement" ou "paiements de renouvellement de location." Le client est désigné comme le loueur "ou le locataire" et le contribuable A comme le bailleur "."
En outre, bien que le contrat prévoie une option d'achat, il n'y a pas d'achat. exigence et sans obligation d'achat, il n'y a pas de prix d'achat. Le client a le droit de résilier l'accord "à tout moment sans avoir à payer d'autres frais que ceux déjà dus." Ainsi, le contrat n'oblige pas le client à acheter le bien puisqu'il peut le restituer au contribuable à tout moment pendant la durée du contrat. En outre, si le client n'achète pas le bien, il n'est pas remboursé d'une partie des paiements effectués.
En outre, je ne trouve rien dans la loi de Virginia sur les contrats de location-vente (Va. Code §59.1-207.17, [ét sé~á.]) qui qualifierait les accords en question de contrats de vente conditionnelle. En effet, la loi définit clairement les consommateurs qui concluent les accords comme "les personnes qui louer les biens personnels dans le cadre d'un contrat de location-vente." En outre, une entreprise de location-vente est définie comme un loueur "" aux fins de la loi. Enfin, le terme "contrat de location-vente" est défini comme suit :
-
- un contrat d'utilisation d'un bien personnel par une personne physique, principalement à des fins personnelles, familiales ou domestiques, pour une période initiale de quatre mois ou moins, renouvelable automatiquement à chaque paiement après la période initiale, mais n'oblige pas ou n'exige pas que le le consommateur à continuer de louer ou d'utiliser le bien au-delà de la période initialeet qui permet au consommateur de devenir propriétaire du bien. C'est nous qui soulignons
La loi étant claire, l'offre du contribuable A de payer 20% de la cotisation relative aux charges ne peut être acceptée. Toutefois, comme expliqué ci-dessus, la cotisation du contribuable A sera révisée afin de supprimer les frais de chèque retourné et un avis de cotisation révisé sera envoyé au contribuable A dans les plus brefs délais. Les cotisations émises à l'encontre des contribuables B et C sont correctes car aucune information montrant que les cotisations sont incorrectes n'a été fournie. Ils recevront eux aussi sous peu des avis d'imposition révisés avec les intérêts courus. Les cotisations doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et les activités de recouvrement.
L'attention des candidats est attirée sur le fait que le département a l'intention d'exonérer de la taxe, à titre prospectifles frais de transport facturés aux clients pour l'enlèvement du bien loué, à condition que ces frais de transport soient indiqués séparément. Comme l'explique le document public 94-7, ce changement de politique est prévu pour le mois de juillet 1, 1994 lors de la réadoption de la RV 630-10-107.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7316H
Décisions du commissaire fiscal