Type d'impôt
Droits de succession
Description
Demande de remboursement
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
03-18-1994
18 mars 1994
Re : §58.1-1821 Demande ; droits de succession
Cher***********
La présente répond à vos lettres d'avril 2 et de décembre 7, 1993, dans lesquelles vous protestez contre le refus du département de rembourser l'impôt sur les successions de Virginie au nom du*********** (le "Contribuable"). J'ai traité vos lettres comme une demande de correction de l'impôt sur les successions, déposée conformément à la loi Va. Code §58.1-1821.
FAITS
Le contribuable, une succession, a choisi, en vertu de l'article6166 de l'Internal Revenue Code (I.R.C.), de payer l'impôt fédéral sur les successions applicable à une participation dans une entreprise à participation restreinte par versements échelonnés sur une période de dix ans. Après chaque versement fédéral, l'Internal Revenue Service (IRS) calcule les intérêts courus sur le solde de l'impôt impayé. Étant donné que l'article6503(d) de l'I.R.C. suspend le délai de prescription fédéral pour l'établissement de l'impôt sur les successions lorsqu'un choix a été fait à l'article6166 de l'I.R.C., chaque accumulation d'intérêts se traduit par une diminution de la masse successorale brute fédérale. Chaque diminution du patrimoine brut réduit l'impôt fédéral sur les successions. Les réductions de l'impôt fédéral sur les successions sont traitées par l'IRS comme des réductions des versements futurs restants de l'impôt impayé ; les remboursements ne sont généralement pas effectués. Les paiements échelonnés du contribuable sont dus en octobre de chaque année.
Le mars 31, 1992, l'IRS a notifié au contribuable que sa succession brute et l'impôt fédéral sur les successions avaient été réduits à la suite du paiement échelonné effectué le octobre 19, 1991. Le 2 octobre, 1992, le contribuable a demandé au département un remboursement sur la base de cette modification fédérale. Le département a refusé le remboursement en invoquant la prescription.
DÉTERMINATION
L'impôt sur les successions de Virginie est basé sur le crédit accordé sur l'impôt fédéral sur les successions pour l'impôt sur les décès de l'État. Par conséquent, une modification de l'impôt fédéral sur les successions modifie généralement le montant de l'impôt sur les successions dû en Virginie.
Le chapitre 9 du titre 58.1 du code de Virginie est muet en ce qui concerne les remboursements de l'impôt sur les successions de Virginie payé en trop. Cependant, la RV 630-3-906, copie jointe, prévoit que la Va. Code §58.1-1823 et ses règlements d'application régissent les déclarations modifiées pour le remboursement de l'impôt sur les successions.
Va. Code §58.1-1823 prévoit dans sa partie pertinente :
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- "Toute personne déposant une déclaration d'impôt requise pour tout impôt administré par le ministère des impôts peut déposer une déclaration modifiée auprès du ministère (i) dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis ; (ii) dans un délai de quatre-vingt-dix jours à compter de la décision finale de toute modification ou correction de l'assujettissement du contribuable pour tout impôt fédéral sur lequel l'impôt d'État est fondéLe remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginie imputable à cette modification ou correction fédérale..." (souligné par nous).
En règle générale, une succession est tenue de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur les successions dans les neuf mois suivant la date du décès. Dans le cas présent, la date du décès était janvier 19, 1986, et la déclaration d'impôt sur les successions de Virginie a été déposée le septembre 29, 1987. Le choix de l'article6166 de l'I.R.C. ne prolonge pas la période légale de dépôt de la déclaration fédérale d'impôt sur les successions ; il prolonge la période au cours de laquelle le paiement sera effectué. Par conséquent, les déclarations modifiées en question ont été déposées plus de trois ans après la date limite prescrite par la loi pour le dépôt de la déclaration de Virginie.
En conséquence, la déclaration modifiée n'est déposée dans les délais que si elle a été déposée dans les 90 jours suivant la détermination finale de tout changement ou correction de l'obligation du contribuable pour tout impôt fédéral sur lequel l'impôt de l'État est basé.
Conformément à l'IRS Rev. Proc. 81-27, 1981-2 CB, l'exécuteur testamentaire d'une succession est autorisé à déposer une demande d'indemnisation. informations complémentaires en ce qui concerne les versements d'intérêts annuels qui diminuent le patrimoine brut. Le Rev. Proc. prévoit expressément que "le formulaire complémentaire 706 ne sera pas considéré comme une demande de remboursement ou d'abattement." Aucun n'est autorisé jusqu'à ce que tous les versements restants aient été effectués.
Les informations fournies par le contribuable indiquent que l'IRS a accepté le patrimoine brut fédéral "révisé" à la date du mois de mars 31, 1992. La lettre de l'IRS indique :
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- "[Cette lettre est la preuve que la déclaration d'impôt fédéral de la succession a été acceptée comme étant déposée. Il ne s'agit pas d'un accord de clôture officiel au sens de la section 7121 de l'Internal Revenue Code. Nous ne rouvrirons toutefois pas ce dossier, à moins que la procédure fiscale 85-13 ne s'applique."
Il est clair qu'un accord de clôture conformément à l'I.R.C. §7121 n'a pas été conclu avec l'IRS à la suite des informations supplémentaires déposées en ce qui concerne le paiement échelonné des intérêts. En outre, comme aucune déclaration modifiée n'a été déposée, il n'y a eu ni paiement ni remboursement de l'impôt fédéral sur les successions. Il s'agit d'un cas inhabituel, dans la mesure où l'IRS a ajusté le montant de l'impôt dû sans effectuer de paiement ou de remboursement correspondant. L'IRS ajuste la taxe due et notifie le contribuable du redressement indépendamment du moment de la prescription.
Le chapitre 700 des 1990 Acts of the General Assembly a modifié la loi Va. Code §58.1-905 B pour y parvenir :
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- "Si le représentant personnel a obtenu une prorogation du délai de dépôt de la déclaration fédérale d'impôt sur les successions ou de payer le l'impôt fédéral sur les successions ou toute partie de cet impôt, le dépôt prévu à la sous-section A ou le paiement prévu à la sous-section C est également prorogée jusqu'à la fin de la période accordée dans la prorogation fédérale.
L'objectif de l'amendement 1990 était de conformer la loi de Virginie à la loi fédérale pour les successions faisant le choix de l'I.R.C. §6166. Les règlements interprétant cette modification législative n'ont pas encore été promulgués.
À la lumière du changement législatif et en l'absence de directives réglementaires contraires, il n'est pas clair que la lettre de l'IRS datée de mars 31, 1992 constitue une détermination finale au sens de la RV 630-1-1823 B 2, copie ci-jointe. Étant donné qu'aucune décision finale n'a été prise concernant la modification fédérale, la déclaration modifiée de Virginie demandant un remboursement résultant de la modification fédérale (déposée le 2, 1992) n'a pas été déposée en dehors du délai de 90 jours tel que défini dans les RV 630-3-1823. En conséquence, la déclaration modifiée sera considérée comme ayant été déposée dans les délais et le remboursement sera autorisé.
Le département a précédemment statué dans le document public (P.D.) 90-179 (10/9/90), copie jointe, qu'une succession ne peut demander le remboursement des impôts de Virginie résultant d'un choix fédéral effectué conformément à l'I.R.C. §6166 que si cette demande de remboursement est faite dans les 90 jours suivant une "final determination." Cette décision a été rendue pour les déclarations modifiées déposées avant la date d'entrée en vigueur de la législation 1990. Dans l'attente de la publication d'une version révisée de la législation de mise en œuvre du site 1990Les successions qui font un choix en vertu de l'article6166 de l'I.R.C. sont autorisées à modifier leur déclaration d'impôt sur les successions de Virginie pour tenir compte des changements apportés à leur patrimoine brut fédéral qui ont été acceptés par l'IRS jusqu'à 90 jours après la date à laquelle l'IRS ajuste la succession en ce qui concerne le dernier paiement échelonné.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/6923M
Décisions du commissaire fiscal