Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication non industrielle ; vente de matériaux de construction aux églises
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
03-18-1994
18 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*********
Nous répondons ainsi à votre lettre de février 25, 1992 dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes pour ********** (le contribuable "" ) pour la période allant d'octobre 1988 à juin 1991.
FAITS
Le contribuable exploite à la fois une cour à bois et une quincaillerie. Le contribuable a acheté une façonneuse, une machine à fabriquer des portes et un dépoussiéreur, ainsi que les équipements et les pièces nécessaires à la fabrication de portes qu'il vend à ses clients. Le contribuable prétend que ces achats sont éligibles à l'exemption de fabrication ; le vérificateur a déterminé que les conditions requises pour satisfaire à l'exemption n'étaient pas remplies et a évalué la taxe d'utilisation. La taxe a également été imposée sur certains achats effectués par les églises en vertu de certificats d'exemption. Le contribuable affirme qu'il a accepté les certificats de bonne foi et que, par conséquent, il ne devrait pas être redevable de la taxe sur ces achats.
DÉTERMINATION
Exemption pour l'industrie manufacturière: Va. Code §58.1-604 impose la taxe "sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth...." Va. Code §58.1-609.3(2) (anciennement Va. Code §58.1-608(A)(3)(b)) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, outils et autres articles utilisés directement dans la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente.
Le règlement de Virginie (VR) 630-10-63 prévoit que pour qu'une entreprise obtienne l'exemption relative à la fabrication, elle doit (1) fabriquer des produits destinés à la vente ou à la revente et (2) cette production doit être de nature industrielle. La question qui se pose en l'espèce est de savoir si la fabrication de portes par le contribuable est de nature industrielle.
La RV 630-10-63 prévoit que :
-
- Le terme "industrial manufacturer", tel qu'il est utilisé dans le présent document, comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées ou substantiellement similaires à d'autres entreprises classées dans les codes 20 à 39 du Standard Industrial Classification Manual publié par le ministère du commerce des États-Unis.
Un examen de l'édition 1987 du manuel SIC montre que les activités du contribuable ne relèvent pas des codes 20 et 39, mais sont plutôt classées dans le code 5211, qui est désigné comme "Lumber and Other Building Materials Dealers (négociants en bois et autres matériaux de construction)." En outre, la sous-section B 1 de la RV 630-10-63 prévoit spécifiquement que " les établissements qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels en tant que partie accessoire d'une entreprise de vente au détail ou de services sont généralement considérés comme exerçant des activités non industrielles." L'activité de fabrication de portes du contribuable est clairement une partie accessoire de son activité de vente au détail de bois et de quincaillerie.
L'activité du contribuable n'étant pas de nature industrielle, l'équipement acheté pour la fabrication de portes ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération relative à la fabrication et est soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Achats par les églises: Vous affirmez que le contribuable a accepté de bonne foi des certificats d'exemption pour des achats effectués par des églises et que, par conséquent, il ne devrait pas être responsable de l'impôt. L'auditeur a déterminé que les achats étaient imposables, car ils n'entraient pas dans le champ d'application de l'exonération légale.
VR 630-10-20 prévoit que "un soin et un jugement raisonnables doivent être exercés par toutes les personnes concernées d'empêcher la délivrance ou la réception de certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat." (souligné par l'auteur).
Acceptation "de bonne foi" doit être établie par le concessionnaire. Le bien effectivement acheté doit être de la même catégorie que celui identifié sur le certificat comme étant exonéré. Ainsi, l'acceptation de bonne foi exige que le concessionnaire examine le certificat pour s'assurer qu'il est conforme à la RV 630-10-20 avant qu'une vente en franchise d'impôt n'ait lieu.
Le certificat d'exemption dont disposent certaines églises à but non lucratif (formulaire ST-13A) précise clairement les types d'achats qui peuvent être exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. En outre, le certificat indique au bas de la page "NOTE : Ce certificat d'exemption ne prévoit pas d'exemption pour les biens meubles corporels achetés par une église autres que ceux spécifiés ci-dessus." Cette formulation, ainsi que les exigences des RV 630-10-20 mentionnées ci-dessus, imposent au revendeur l'obligation de demander à l'acheteur l'usage qu'il fera du bien acheté.
En outre, les matériaux de construction ne sont pas couverts par le libellé du formulaire ST-13A. Ceci est cohérent avec la RV 630-10-22.1(D), qui identifie spécifiquement les matériaux de construction comme des achats taxables.
Étant donné que le contribuable était chargé de veiller à ce que les achats soient conformes au libellé du certificat d'exemption et qu'il ne l'a pas fait, et parce que les achats en question ne pouvaient pas être exemptés de la taxe en vertu de la réglementation, j'estime que le contribuable n'a pas accepté les certificats d'exemption de bonne foi. Par conséquent, le contribuable est redevable de l'impôt qui aurait dû être perçu.
En conséquence, l'évaluation est correcte.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/6014F
Décisions du commissaire fiscal