Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Vente au détail de produits agricoles ; Séchage de céréales ; Matériel de décorticage des arachides ; Prêt de chariots d'épandage aux agriculteurs
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
03-17-1994
17 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
La présente répond à vos lettres de juin 28, 1991 dans lesquelles vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour *********** ("Taxpayer #1" ) et ************** ("Taxpayer #2" ).
FAITS
Le contribuable n°1 exploite un point de vente au détail qui s'adresse à la communauté agricole. En outre, le contribuable n°1 exerce d'autres activités, telles que l'exploitation d'une station d'achat de céréales et la fourniture de machines et d'équipements utilisés par les agriculteurs pour épandre des engrais.
Dans le cadre de ses activités céréalières, le contribuable1 achète des céréales aux agriculteurs ; les céréales sont chargées dans des silos en vue de leur stockage et de leur séchage. Les bacs sont équipés d'un appareil de chauffage alimenté au gaz propane. Après le séchage, les céréales sont stockées dans des silos, puis vendues. Le contribuable n°1 peut, à l'occasion, moudre du grain pour des agriculteurs.
Le contribuable n°1 proteste contre l'imposition de la taxe sur les ventes sur : (1) l'achat de propane utilisé pour sécher le grain ; (2) l'achat de kits et de tubes de test d'aflatoxine utilisés pour tester le taux d'humidité du grain ; (3) les pièces pour les chariots d'épandage utilisés par les agriculteurs pour appliquer des engrais et d'autres produits agricoles ; et (4) l'achat de matériaux pour réparer les silos à grains et les élévateurs à grains.
Le contribuable n°2 propose également divers services et ventes aux agriculteurs. Le contribuable n°2 exploite une station d'achat de cacahuètes et fournit également des services de décorticage de cacahuètes aux agriculteurs. Le décorticage est effectué pour les agriculteurs qui apportent une récolte de cacahuètes de semis. Les arachides sont décortiquées, enduites d'une substance chimique pour éviter la pourriture, puis renvoyées à l'agriculteur, qui utilise les semis pour planter de nouvelles cultures.
Le contribuable n°2 proteste contre l'imposition de la taxe sur les ventes sur : (1) l'équipement utilisé pour décortiquer les cacahuètes ; (2) les pièces et le carburant pour l'équipement ; et (3) les pièces pour les buggys d'épandage utilisés par les agriculteurs pour appliquer des engrais et d'autres produits agricoles.
En raison des différences entre les éléments évalués, la contestation de chaque contribuable sera traitée séparément.
DÉTERMINATION
Contribuable #1
Carburant propane: Le propane est utilisé dans un appareil de chauffage pour sécher les céréales stockées dans un silo. Vous affirmez que le combustible peut bénéficier de l'exonération pour la fabrication et la transformation.
La réglementation de Virginie (VR) 630-10-63 prévoit que pour qu'une entreprise obtienne l'exemption pour la fabrication ou la transformation, elle doit fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente. et cette fabrication ou transformation doit être de nature industrielle.
. Commonwealth c. Orange Madison Coop., 220 Va. 655, 261 S.E.2d 532 (1980), la Cour suprême de Virginia a défini le traitement "" comme suit :
-
- Soumettre à une méthode, un système ou une technique particulière de préparation, de manipulation ou autre traitement visant à obtenir un résultat particulier : soumettre à un processus spécial : comme ... (1) : préparer pour le marché, la fabrication ou autre usage commercial en soumettant à un processus quelconque... (2) : rendre utilisable par un traitement spécial.
Contrairement aux Orange-MadisonLe grain ne subit pas de processus particulier, contrairement à ce qui se passe dans le cas des céréales, où des éléments différents sont mélangés pour former de nouveaux produits. Le propane évalué par notre auditeur n'a été utilisé que pour le séchage des céréales avant leur stockage dans des silos. Le séchage du grain est nécessaire non pas pour rendre le produit plus commercialisable ou plus utile, mais plutôt pour aider à inhiber la pourriture
Même en supposant que le séchage constitue une transformation "," l'activité n'est pas de nature industrielle. Selon la définition de "fabrication, traitement, raffinage ou conversion" dans Va. Code §58.1-602, il est précisé que "de nature industrielle" comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le manuel de classification industrielle standard (SIC) pour 1972. L'activité consistant à fournir des services sur les cultures, tels que le séchage du maïs et des céréales, est incluse dans le code 07 (Services agricoles) du manuel SIC à l'adresse suivante : 1972. Par conséquent, en vertu de la loi Va. Code §58.1-602, le processus de séchage des céréales est considéré comme n'étant pas de nature industrielle comme l'exige la RV 630-10-63, et le carburant acheté pour être utilisé dans ce processus n'est pas exonéré de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Vous affirmez également que le séchage des céréales peut bénéficier de l'exemption pour la fabrication d'aliments pour animaux en vertu de la loi Va. Code §58.1-609.2(5) (anciennement Va. Code §58.1-608(A)(2)(e)). Toutefois, les faits présentés indiquent que le carburant en question n'a pas été utilisé directement Il s'agissait plutôt de sécher les céréales avant de les stocker dans des silos en vue d'une utilisation ultérieure. Par conséquent, l'exonération n'est pas disponible pour le carburant utilisé de cette manière. Toutefois, le carburant utilisé dans les équipements de fabrication d'aliments pour animaux, qui a été exonéré de la taxe, devrait l'être également.
Tubes et kits de test pour l'aflatoxine: Pour les raisons susmentionnées, les kits et les tubes utilisés pour tester la teneur en eau des grains ne sont pas utilisés dans la transformation industrielle et ne sont pas directement utilisés dans la fabrication d'aliments pour animaux. Par conséquent, ces articles sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Pièces pour chariots d'épandage: Vous déclarez que les chariots d'épandage appartenant au contribuable n°1 sont utilisés exclusivement par les agriculteurs pour épandre des engrais et d'autres produits agricoles. Vous estimez que les pièces et les réparations de ces buggys d'épandage peuvent bénéficier de l'exonération agricole prévue par la loi Va. Code §58.1-609.2(1) (anciennement Va. Code §58.1-608(A)(2)(a)).
L'exonération agricole pour le matériel de ce type est disponible lorsqu'il est vendu à agriculteurs pour produire des cultures destinées au marché. Dans ce cas, le contribuable n°1 n'est pas un agriculteur produisant des cultures pour le marché ; au lieu de cela, le contribuable n°1 est propriétaire des chariots d'épandage et permet aux agriculteurs de les utiliser pour épandre de l'engrais. Je crois savoir que le contribuable n°1 prête gratuitement les buggys aux agriculteurs. Étant donné que le matériel n'a pas été vendu ou loué à un agriculteur dans le but de produire des cultures destinées au marché, l'exonération agricole n'est pas disponible et le matériel a été jugé imposable à juste titre par l'auditeur.
Matériaux pour la réparation des silos à grains et des élévateurs à grains: Vous affirmez que certains achats de matériaux sont destinés à la réparation de biens immobiliers (cellules à grains et élévateurs) et doivent être exonérés de la taxe.
Sur la base des constatations faites par le département à la suite de son audit, ces documents seront retirés de l'audit du contribuable n°1 et l'évaluation sera ajustée en conséquence.
Contribuable #2
Équipement utilisé pour le décorticage des arachides: Le contribuable2 soutient que le matériel utilisé pour le décorticage des arachides est utilisé directement dans la transformation industrielle et qu'il est exonéré de la taxe.
Contrairement au séchage des céréales stockées dans des silos, les arachides dans ce cas-ci faire subissent un traitement spécial qui les rend plus commercialisables ou plus utiles. En tant que telles, les exigences de la Orange-Madison sont remplies et le traitement a lieu.
En outre, les autres critères établis dans les RV 630-10-63 sont satisfaits. La possession du bien est transférée du contribuable n°2 à l'agriculteur à titre onéreux, ce qui répond à la définition de la vente "" en vertu de la loi Va. Code §58.1-602, et la transformation est de nature industrielle. Par conséquent, les équipements utilisés dans le cadre de cette activité peuvent être achetés en exonération de la taxe. De même, les pièces détachées et le carburant pour l'équipement peuvent être achetés en franchise d'impôt.
Pièces pour chariots d'épandage: Pour les raisons exposées ci-dessus concernant la même question pour le contribuable n°1, les pièces pour les buggys d'épandage ne peuvent pas bénéficier de l'exonération agricole et sont soumises à la taxe.
En conséquence, le rapport d'audit sera révisé afin de supprimer les achats de matériaux effectués par le contribuable n°1 pour la réparation de silos à grains et d'élévateurs à grains, et le carburant utilisé dans les équipements exonérés de fabrication d'aliments pour animaux sera supprimé de l'audit. En outre, le rapport d'audit sera révisé pour supprimer l'achat par le contribuable n°2 d'équipements de décorticage des arachides et de pièces de rechange pour ces équipements. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/5293F
Décisions du commissaire fiscal