94-54 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Ajustements d'audit

Sujet

L'évaluation

Date d'émission

03-14-1994

14 mars 1994

Re : §58.1-1821 Application ; impôt sur le revenu des sociétés

Cher**********

La présente répond à votre lettre datée de mai 28, 1992, et à une lettre datée de novembre 30, 1993 par ***** dans laquelle une demande de correction des cotisations pour l'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés a été faite à *************** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux se terminant en décembre 31, 1988, 1989 et 1990 .

FAITS

Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur place par le service et de nombreux redressements ont été proposés. Le contribuable a contesté douze points différents pour divers motifs et a demandé à l'administration de les corriger.

ARRÊT

Taxe environnementale : L'auditeur du département a procédé à un ajustement de la taxe environnementale déduite par le contribuable conformément à l'article59A du code des impôts (Internal Revenue Code - IRC). Le ministère a précédemment statué que cet impôt doit être ajouté au revenu imposable fédéral conformément à la loi Va. Code §58.1-402(B) (4) (voir le document public (D.P.) 91-87 (5/29/91), copie jointe). En conséquence, le redressement effectué par le vérificateur du département pour ces taxes est confirmé.

Taxes de franchise : Un ajustement a été effectué pour limiter la déduction demandée pour les taxes de type Indiana "franchise". L'Indiana impose un impôt sur le revenu brut ajusté (AGIT) et un impôt sur le revenu brut (GIT).

L'AGIT est basé sur le revenu net et doit donc être ajouté aux fins de l'État de Virginie conformément à la loi Va. Code §58.1-402(B) (4). Le GIT est basé sur le revenu brut et ne doit pas être ajouté pour déterminer le revenu imposable en Virginie. L'impôt général sur le revenu n'est payé que s'il est supérieur à l'impôt général sur le revenu. L'impôt général sur le revenu est en fait un complément à l'impôt général sur le revenu, étant donné qu'un contribuable paiera toujours au moins l'impôt général sur le revenu. En conséquence, la Virginie ne considérera l'impôt global de l'Indiana "" comme un impôt général sur le revenu que dans la mesure où cet impôt dépasse l'impôt général sur le revenu. Le contribuable n'ayant pas apporté la preuve du montant de TIB effectivement payé, le redressement opéré par le vérificateur du département est confirmé.

(Note : En procédant à l'ajustement du site 1988, le vérificateur du département a incorrectement utilisé le total des impôts sur les franchises du contribuable au lieu du total de l'impôt sur le revenu brut de l'Indiana du contribuable. Le rapport d'audit sera corrigé afin de refléter le montant correct de la taxe de l'Indiana ( 1988 ) ajouté aux fins de la Virginie).

Dividendes provenant de plus de 50% Filiales détenues : Le contribuable a demandé une soustraction pour les dividendes reçus des filiales dans lesquelles le contribuable possède 50% ou plus des actions avec droit de vote conformément à Va. Code §58.1-402(C) (10). Une correction d'audit a été proposée pour inclure ces dividendes dans les revenus de source étrangère, ce qui est autorisé en tant que soustraction en vertu de la loi Va. Code §58.1-402(C) (9). Le département a précédemment statué dans l'affaire P.D. 91-229 (9/30/91), dont vous trouverez une copie ci-jointe, que les dividendes étant soumis à une soustraction distincte, ils ne doivent pas être inclus dans la soustraction des revenus de source étrangère. En conséquence, l'ajustement sera annulé et tous les dividendes reçus de 50% filiales détenues ou plus seront admis comme une soustraction séparée.

Revenus et dépenses de source étrangère : Un ajustement d'audit a été effectué pour réduire la soustraction autorisée conformément à la loi Va. Code §58.1-402(C)(8), (revenus de source étrangère) par les dépenses imputables et répartissables sur ces revenus. Vous affirmez que les dépenses qui ne peuvent pas être définitivement attribuées à un élément ou à une catégorie de revenus doivent être exclues du montant des dépenses utilisées pour déterminer le revenu de source étrangère.

L'exigence légale selon laquelle la soustraction des revenus de source étrangère doit être calculée après déduction des dépenses connexes est énoncée dans la loi Va. Code §58.1-402(C), qui prévoit :

- "[Il est soustrait dans la mesure où ils sont inclus et non autrement soustrait du revenu imposable fédéral : ...

[8.] Tout montant inclus dans le revenu qui est un revenu de source étrangère tel que défini au §58.1-302." (soulignement ajouté)

La réglementation de Virginia (VR) 630-3-302 prévoit :

- [La procédure fédérale prévue par le Treasury Reg. §1.861-8 est appliqué pour allouer et répartir les dépenses sur les revenus provenant de sources américaines et étrangères."

Les décisions antérieures du département exigent que la soustraction de Virginie pour les revenus de source étrangère soit réduite des dépenses, déterminées conformément à l'IRC §861 et seq. (voir P.D. 91-229 (9/30/91)). La politique du département dans ce domaine a été clairement définie. La loi de Virginie exige l'utilisation des règles fédérales de sourçage de l'IRC §§861, 862 et 863, que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement acceptés.

Par conséquent, conformément aux règlements du Trésor américain en vertu de l'IRC §861, les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables doivent être réparties proportionnellement entre les groupes statutaires de revenus bruts et les groupes résiduels.

Le département a précédemment statué que la méthode appropriée de calcul des dépenses non attribuables attribuables aux revenus de source étrangère consiste à multiplier le total des dépenses non attribuables par un ratio dont le numérateur est le total des revenus bruts de source étrangère de Virginie et dont le dénominateur est le total des revenus bruts provenant de l'extérieur des États-Unis selon le formulaire 1118 (P.D. 91-229). Les éléments qui peuvent faire l'objet de soustractions distinctes en vertu d'autres dispositions du Virginia code, telles que la majoration IRC §78, les revenus de la sous-partie F et les dividendes de sociétés dans lesquelles la société contribuable possède 50% ou plus des actions avec droit de vote, ne sont pas soustraits une nouvelle fois en tant que revenus de source étrangère. Par conséquent, ils ne sont pas inclus dans le numérateur du ratio, mais sont inclus dans le dénominateur dans la mesure où ils sont inclus dans le formulaire 1118. Les dépenses imputables, le cas échéant, doivent être appliquées directement à la catégorie de revenus à laquelle elles se rapportent.

Le ministère considère le formulaire fédéral 1118 comme un point de départ approprié pour déterminer les revenus et les dépenses de source étrangère. Toutefois, le département se rend compte que les règlements du Trésor américain n'exigent pas un degré élevé de précision dans l'attribution et la répartition des dépenses sur le formulaire 1118 lorsque l'assujettissement à l'impôt fédéral n'est pas affecté. Le contribuable a fourni des informations supplémentaires qui indiquent les revenus de source étrangère et les dépenses liées aux revenus de source étrangère avec plus de précision que celles figurant sur le formulaire 1118. Conformément à l'arrêté royal 87-149 (6/8/87), dont vous trouverez ci-joint une copie, le département a pris en considération ces nouvelles informations.

Propriété en construction : Le vérificateur du département n'a pas modifié le pourcentage de répartition du contribuable en ce qui concerne les constructions en cours. Toutefois, le contribuable a fourni de nouvelles informations concernant la quantité de biens en construction. Étant donné que les nouvelles informations sont cohérentes avec d'autres informations utilisées par le département, le dénominateur du facteur de répartition des biens est déterminé à l'aide des nouvelles informations.

Actifs entièrement amortis : Le vérificateur du département a corrigé le coefficient de propriété conformément aux tableaux fournis par le contribuable. VR 630-3-409 prévoit qu'un bien est pris en compte dans le facteur "biens" s'il est détenu ou loué par le contribuable, utilisé par le contribuable et effectivement lié au commerce ou à l'entreprise du contribuable aux États-Unis et si le revenu de ce commerce ou de cette entreprise est inclus à la fois dans le revenu imposable en Virginie et dans le revenu imposable au niveau fédéral. Une fois utilisé ou prêt à être utilisé, un bien reste dans le facteur "biens" jusqu'à ce que son retrait soit établi par un événement identifiable. Le fait qu'un bien ne soit plus utilisé par le contribuable ne signifie pas nécessairement qu'il doit être retiré du facteur "biens".

Le vérificateur s'est appuyé à juste titre sur les tableaux du contribuable comme point de départ. Toutefois, le contribuable a présenté de nouvelles informations concernant les actifs entièrement amortis. Ces actifs ont été radiés des livres comptables du contribuable, mais ils sont toujours détenus et utilisés. Le contribuable a fourni des preuves telles que les déclarations d'impôts fonciers qui démontrent que le bien lui appartient toujours. En conséquence, le facteur "propriété" doit être ajusté pour inclure cette propriété dans 1988 et 1989.

Facteur de la masse salariale en Virginie : Le contribuable a contesté les ajustements apportés au facteur "salaires" par le vérificateur du département. Les § VR630-3-412 prévoient :

- "[C.] Rémunération en Virginia. Le total des salaires déclarés à la Virginie aux fins de l'indemnisation du chômage est présumé être une rémunération versée en Virginie. "

Le contribuable n'ayant pas fourni de preuves à l'appui de sa position, les montants déclarés aux fins de l'indemnisation du chômage en Virginie sont présumés représenter fidèlement le numérateur du facteur "masse salariale".

Le dénominateur du facteur de répartition de la masse salariale est la rémunération totale versée partout. Le vérificateur du département n'a procédé à aucun ajustement du dénominateur du facteur "masse salariale" du contribuable. Toutefois, suite à votre protestation, les montants totaux figurant sur le formulaire fédéral 940 seront acceptés comme masse salariale totale partout, conformément à l'A.P. 91-87 (5/29/91).

Facteur de vente : Votre protestation indique que d'autres éléments de revenu doivent être inclus dans le dénominateur du facteur de vente. En l'absence de documentation sur la nature des autres revenus "" , l'auditeur du département a exclu ces recettes du facteur "ventes". Conformément à l'arrêté royal 92-45 (4/27/92), dont une copie est jointe, le département ne peut permettre à un contribuable d'inclure dans le dénominateur du facteur "ventes" des recettes provenant d'une source inconnue ou non identifiée. Dans les procédures administratives et judiciaires visant à corriger une évaluation, la loi de Virginie présume que l'évaluation est correcte et il incombe au contribuable de prouver quel devrait être le montant correct de l'impôt. En l'absence de documents adéquats étayant le calcul de l'impôt correct par le contribuable, je ne remettrai pas en cause le jugement de l'auditeur.

Facteur de vente : Votre protestation indique que les recettes brutes provenant des biens incorporels doivent être incluses dans le facteur de vente dans 1988 et 1989, et vous avez fourni une déclaration de ces montants pour 1988. Le contribuable n'a pas inclus ces produits dans son facteur de vente dans sa déclaration telle qu'elle a été déposée, mais il déclare qu'ils devraient être inclus maintenant. Ni le formulaire fédéral 1120 ni les annexes qui l'accompagnent, tels qu'ils ont été déposés à l'adresse 1988, n'ont reflété ces informations en tant que produit brut. L'examen de la documentation fournie permet de conclure que les produits sont liés à des positions à court terme détenues dans diverses obligations municipales qui ont été détenues entre un jour et une semaine ou plus. Apparemment, le contribuable a acheté ces obligations avec une décote et a déclaré la différence en tant que revenu d'intérêts ou en tant qu'intérêts d'obligations municipales exonérées. Le fait que le contribuable n'ait pas déclaré ces transactions dans sa déclaration fédérale permet de conclure que les revenus réalisés par le contribuable sont correctement classés en tant que revenus d'intérêts. Conformément aux DP 91-212 (9/6/91), copie jointe, aucun ajustement du facteur "ventes" n'est autorisé en ce qui concerne ce revenu.

Report des pertes en capital : Le contribuable a subi une perte en capital dans sa déclaration fédérale 1989, qu'il a reportée sur 1988 dans le formulaire fédéral 1139. Le contribuable a présenté des preuves que le formulaire fédéral 1139 a été déposé et accepté par l'Internal Revenue Service. Par conséquent, l'ajustement du report des pertes en capital de 1989 à 1988 sera autorisé

Ajustements du facteur de répartition : Vous avez contesté les montants utilisés par l'auditeur du département comme inventaire aux fins du facteur de répartition des biens. Cependant, les montants utilisés étaient égaux aux montants de votre protestation. Sur la base des informations dont nous disposons, ce que vous contestez n'est pas clair et il ne semble pas qu'un ajustement soit nécessaire.

L'auditeur du département a augmenté le numérateur du facteur de propriété d'un montant réparti de biens meubles personnels conformément à VR 630-3-410(D). Le contribuable n'a fourni aucune documentation substantielle pour réfuter la position de l'auditeur, à l'exception d'une déclaration générale selon laquelle un tel traitement par la Virginia entraîne une double imposition. Le contribuable n'a pas démontré que la méthode légale de répartition aboutissait à un résultat inconstitutionnel. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir Mooreman Manufacturing Company c. Bair, 437 U.S. 279, 98 S.Ct. 2340 (1978).

Le contribuable a indiqué qu'un ajustement de l'inventaire de Virginie est nécessaire pour calculer le facteur de propriété de Virginie, mais il n'a pas fourni de preuves à l'appui de sa position.

En l'absence de documents adéquats étayant le calcul de l'impôt correct par le contribuable, je ne remettrai pas en cause le jugement de l'auditeur.

Ajout de l'impôt sur le revenu de l'État : L'auditeur du département a ajusté l'année imposable 1990 pour tenir compte des modifications de la Virginie liées au report d'une perte d'exploitation nette conformément à la RV 630-3-402. Les modifications portent sur des ajouts au titre de l'impôt sur le revenu des États déclarés au cours d'exercices déficitaires antérieurs par deux sociétés distinctes qui ont été fusionnées au sein du contribuable. Les pertes d'exploitation nettes de ces sociétés fusionnées sont reportées et déduites par le contribuable à l'adresse 1990, de sorte que l'ajustement est approprié. Sur la base des copies des déclarations de Virginie telles qu'elles ont été déposées à l'origine pour les années de perte, le montant des modifications de Virginie est correct. Toutefois, le contribuable a maintenant présenté des preuves indiquant que le montant ajouté en tant qu'impôt sur le revenu de l'État pour une année d'imposition était incorrect et qu'en fait, les impôts en question n'étaient pas des impôts sur le revenu net. En conséquence, l'ajustement d'audit effectué pour l'année fiscale 1990 doit être ajusté pour supprimer ce montant.

Soustraction ACRS : Le contribuable a contesté le fait que l'auditeur du département n'ait pas autorisé le report d'un SRCA d'une société qui a été fusionnée avec le contribuable au cours de l'année 1989. Le contribuable n'a pas fourni au département la preuve du montant des ajouts et des soustractions au titre du PACS pour la société fusionnée pour toutes les années applicables. En outre, le seul formulaire 302 qui a été fourni au département porte la mention "0" dans toutes les cases applicables du formulaire. Par conséquent, aucun ajustement ne sera effectué sur cette question.

Résumé : Comme indiqué ci-dessus, le rapport d'audit sera ajusté pour tenir compte du montant correct de l'impôt sur les franchises à 1988, une soustraction sera autorisée pour les dividendes reçus de 50% , la soustraction du revenu de source étrangère et les dépenses liées au revenu de source étrangère seront déterminées de la manière décrite dans la présente lettre, le facteur immobilier sera ajusté pour tenir compte des biens en construction et des actifs entièrement amortis, le dénominateur du facteur salarial sera ajusté, un report rétrospectif des pertes en capital sur 1988 sera autorisé et l'ajout de l'impôt sur le revenu de l'État sera ajusté. Les cotisations seront ajustées conformément aux tableaux ci-joints. Vous devez payer le solde dû tel qu'il figure sur l'échéancier récapitulatif, **** dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le remboursement de 1989 et les intérêts appropriés vous seront versés en temps voulu.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim

OTP/6223

Décisions du commissaire fiscal