Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Reventes ; Unités de démonstration
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-09-1994
9 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
Nous répondons à votre courrier dans lequel vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse *************** ("le contribuable").
FAITS
Le contribuable, fabricant et distributeur d'équipements de détection de pression, a fait l'objet d'un contrôle pour la période allant d'octobre 1988 à septembre 1991. La seule question non résolue concerne les articles fabriqués par le contribuable et utilisés comme unités de démonstration.
Ces unités de démonstration sont traitées comme des actifs amortissables aux fins des états financiers et de l'impôt sur le revenu. Vous maintenez cependant qu'à aucun moment ils ne sont retirés de l'inventaire de revente. Vous affirmez en outre que lorsque les unités de démonstration cessent d'être utilisées à des fins de démonstration, elles sont soit vendues à un client, soit remises au personnel de fabrication pour être utilisées dans la fabrication de produits, soit démontées et les pièces retournées à l'inventaire.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-623 prévoit que :
-
- Si un contribuable ... fait tous l'utilisation d'un bien [de revente] autre qu'une utilisation exonérée ou la conservation, la démonstration ou l'exposition. en détenant un bien pour le revendre ..., cette utilisation est considérée comme une vente imposable par le contribuable à partir du moment où le bien ... est utilisé pour la première fois par lui, et le coût du bien pour lui est considéré comme le prix de vente de cette vente au détail. (soulignement ajouté)
En outre, la loi Va. Code §58.1-602 " définit "comme suit : "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce bien, à l'exclusion de la vente au détail de ce bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise."
Par conséquent, les biens destinés à la revente ne perdent pas leur statut d'exonération simplement parce qu'ils sont utilisés à des fins de démonstration ; toutefois, cette exonération ne s'étend pas aux biens qui ont été retirés d'un inventaire de revente.
Le contribuable soutient que les unités de démonstration n'ont à aucun moment été retirées du stock de revente. Je ne peux cependant pas accepter cela, car les unités ont été amorties pour les besoins de l'impôt fédéral sur le revenu. Conformément au site 1221 de l'Internal Revenue Code, une immobilisation peut pas inclure "les biens détenus par le contribuable principalement pour être vendus à des clients dans le cadre normal de son activité commerciale ou professionnelle." En outre, la réglementation du Trésor américain 1.167(a)-2 prévoit que la déduction pour amortissement "ne s'applique pas aux inventaires ou aux stocks dans le commerce....." Je dois donc conclure que le traitement par le contribuable des unités de démonstration en tant qu'actifs amortissables illustre le fait que ces unités ne faisaient pas partie du stock de revente du contribuable.
Le choix du contribuable de traiter les unités de démonstration comme des actifs amortissables a vraisemblablement été fait pour obtenir des avantages fiscaux fédéraux. À cet égard, il est bien établi que les possibilités de planification fiscale au niveau fédéral peuvent produire d'autres résultats au niveau de l'État et au niveau fédéral.
En outre, cette décision est entièrement conforme à la réglementation de Virginia (VR) 630-10-63(C)(3). Le règlement, qui traite de l'application de la taxe aux fabricants industriels, prévoit spécifiquement que tous les biens meubles corporels utilisés pour commercialiser ou présenter des produits finis sont imposables, y compris les échantillons des vendeurs prélevés sur l'inventaire d'un fabricant ( ")."
En outre, votre affirmation selon laquelle les unités de démonstration peuvent être vendues ou utilisées ultérieurement dans le cadre d'une activité de fabrication exonérée n'est pas convaincante, étant donné que Va. Code §58.1-623 stipule qu'une utilisation taxable d'un bien est réputée être taxable au moment de cette utilisation. Le contribuable a fait un usage imposable des unités de démonstration au moment où elles ont été retirées du stock de revente, et toute vente ultérieure des unités est considérée comme une opération imposable séparée et distincte.
En conséquence, j'estime que la responsabilité de l'audit est correcte telle qu'elle a été évaluée, et une facture pour le solde restant à payer sera prochainement envoyée au contribuable.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/5813I
Décisions du commissaire fiscal