Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, traitement, assemblage ou raffinage ; Équipement environnemental
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-05-1994
5 décembre 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Dear*********************
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 24, 1994 dans laquelle vous demandez un allègement de l'impôt, des pénalités et des intérêts établis à la suite d'un contrôle de ************ (le contribuable "" ), pour la période allant d'octobre 1989 à novembre 1 992.
FAITS
Le contribuable est un exploitant de papeteries et le présent audit concerne la construction d'une nouvelle papeterie. Le recours du contribuable porte sur trois points distincts : i) les immobilisations que, selon le contribuable, l'auditeur a accepté de retirer des documents d'audit ou sur lesquelles la taxe d'utilisation a été comptabilisée, ii) les équipements de chauffage, de ventilation et de climatisation que le contribuable affirme utiliser directement dans son processus de fabrication industrielle, et iii) le calcul du ratio de conformité à la taxe d'utilisation et l'imposition d'une pénalité d'audit. Chaque domaine sera examiné séparément ci-dessous.
Actifs immobilisés
Au cours de la révision, le contribuable soutient que le vérificateur a accepté de supprimer deux postes d'immobilisations qui, selon le contribuable, sont utilisés directement dans le processus de fabrication, ainsi qu'un poste pour lequel, selon le contribuable, la taxe d'utilisation a été comptabilisée. Lors de l'examen des documents de travail de l'audit final par le contribuable, il a été découvert que ces éléments n'avaient pas été retirés de l'audit. Le contribuable demande que ces éléments soient retirés.
Équipement de fabrication
Le contribuable s'oppose à l'imposition des unités HVAC 11, des unités d'eau glacée 2, des unités de filtration chimique de l'air 5 et de la tuyauterie en acier inoxydable correspondante. L'équipement en question a été acheté dans le but de refroidir, de contrôler l'humidité et de filtrer l'air dans certaines zones de l'usine qui abrite des contrôleurs de moteur, des systèmes de contrôle distribués et d'autres équipements électroniques sensibles à l'environnement. Sans cet équipement, la chaleur et l'humidité générées dans la zone de traitement pourraient nuire au fonctionnement de tous les équipements de traitement. L'équipement CVC en cause dans cet audit est l'équipement utilisé pour refroidir le centre des visiteurs, les bureaux de l'usine, les salles de transformateurs, les salles de contrôle des moteurs, les salles de contrôle des commutateurs et les zones de contrôle des ordinateurs.
Pénalité d'audit
Le contribuable s'oppose également à l'application de la pénalité d'audit. Le contribuable estime que la méthode exposée dans le règlement de Virginie (VR) 630-10-80 pour l'application de la pénalité d'audit ne reflète pas toujours la conformité réelle du contribuable avec les lois sur la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable estime que la taxe sur les ventes payée aux vendeurs devrait être prise en compte dans le calcul de la conformité à la taxe d'utilisation.
DÉTERMINATION
Le vérificateur n'a pas connaissance d'actifs immobilisés figurant dans les documents de travail qu'il a accepté de retirer de l'audit, ni d'actifs immobilisés pour lesquels le contribuable a comptabilisé la taxe d'utilisation. Toutefois, sur la base des observations formulées dans votre lettre, je demanderai au vérificateur de prendre contact avec le contribuable afin de déterminer s'il est possible de retirer ces trois actifs de l'audit.
En ce qui concerne l'équipement HVAC, Code de Virginie §58.1-609.3.2(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans... la fabrication... de produits destinés à la vente ou à la revente". Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Code de Virginie §58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, ... à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration".
Dans l'interprétation de la loi susmentionnée, le règlement de Virginie (RV) 630-1 0-63.B.2 stipule que "les articles pratiques ou de facilitation,... ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne constituent pas une partie immédiate de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication". La sous-section C.2 de ce règlement définit ensuite les articles utilisés dans les activités de fabrication et de transformation qui sont considérés comme imposables et considère spécifiquement comme imposables "les biens meubles corporels utilisés pour l'éclairage général de l'usine, chauffage. climatisation. ventilation. etc. à moins que cette propriété ne soit spécifiquement conçue pour protéger l'intégrité du produit". (souligné par l'auteur).
Dans le cas présent, en raison des variations de température dans l'usine, le contribuable conserve les commandes des machines de production sensibles dans des locaux distincts de l'usine, à savoir les salles des transformateurs, les salles de contrôle des moteurs, les salles de contrôle des commutateurs et les zones de contrôle informatique. En appliquant les lois et règlements susmentionnés aux faits présentés dans le cas présent, le département ne peut pas accepter que l'équipement HVAC en question puisse bénéficier de l'exemption. Bien que je sache que l'équipement maintient la température, l'humidité, etc. appropriées dans les salles de contrôle pour le bon fonctionnement des commandes électroniques, l'équipement HVAC n'est pas utilisé pour le contrôle de la température et de l'humidité. utilisé directement dans le processus de fabrication proprement dit, dans les limites fixées par les lois et règlements susmentionnés. Le département considère que l'atmosphère climatisée d'une salle de contrôle n'est qu'une étape par rapport au processus de production réel, c'est-à-dire le contrôle climatique des machines de production réelles. Il convient également de noter que la position du département dans ce domaine a été exposée dans une lettre adressée au contribuable en septembre 6, 1991 (voir DP 91-206 ci-joint).
Enfin, le contribuable s'oppose à la méthode utilisée par le ministère pour calculer les ratios de conformité de la taxe d'utilisation aux fins de l'évaluation de la pénalité d'audit. Plus précisément, le contribuable estime que, dans le calcul du ratio de conformité de la taxe d'utilisation, le département devrait inclure la taxe sur les ventes payée aux vendeurs dans le chiffre "Use Measure Reported" utilisé dans le numérateur et le dénominateur. La RV 630-10-109 traite de la taxe d'utilisation et stipule, en partie, ce qui suit :
-
- La taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginia lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de Virginia n'est pas payée au moment où le est acheté. Le taux de l'État et des collectivités locales taxe d'utilisation sont les mêmes que les taux de l'État et des collectivités locales. taxe sur les ventes. Il n'y a pas de duplication de la taxe. (souligné par l'auteur).
- La taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginia lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de Virginia n'est pas payée au moment où le est acheté. Le taux de l'État et des collectivités locales taxe d'utilisation sont les mêmes que les taux de l'État et des collectivités locales. taxe sur les ventes. Il n'y a pas de duplication de la taxe. (souligné par l'auteur).
Pour que la pénalité ne soit pas appliquée lors du troisième audit et des suivants, les ratios de conformité en matière de taxe sur l'utilisation doivent être au minimum de 85% . Compte tenu de ce qui précède et du fait que le taux de conformité du contribuable en matière de taxe à l'utilisation pour ce contrôle de cinquième génération est de 41% , le département n'est pas en mesure de renoncer à la pénalité. Après toute révision nécessaire de l'audit, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé. Une fois qu'un nouveau taux de conformité a été établi, la pénalité s'applique conformément aux tolérances susmentionnées.
Le vérificateur prendra contact avec le contribuable pour vérifier l'utilisation et les régularisations de la taxe d'utilisation des immobilisations en question. Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7809K
Décisions du commissaire fiscal