Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, traitement, assemblage ou raffinage ; Traitement des films
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-28-1994
28 novembre 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear******************
Nous répondons à votre lettre concernant votre client, ********* (le contribuable "" ) et l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la période allant de septembre 1, 1989 à août 31, 1992.
FAITS
Le contribuable exploite un magasin d'appareils photo dans un centre commercial, où il vend au détail, loue et répare des appareils photo et du matériel vidéo, et vend des fournitures photographiques. En outre, le contribuable développe des films dans les locaux du magasin d'appareils photo pour ses clients. Environ quatorze (14) pour cent des ventes totales sont attribuables au traitement des films. Le reste du chiffre d'affaires est imputable à la vente et à la réparation d'appareils photo et de matériel vidéo ainsi qu'à la vente de fournitures photographiques. Le contribuable soutient que l'équipement et les fournitures de traitement des films sont utilisés directement dans les activités de fabrication ; par conséquent, l'achat de ces articles est exonéré de la taxe en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie § 58.1-609.3(2).
DÉTERMINATION
Le 4 février 1993, le Circuit Court du comté de Fairfax, en Virginia, a rendu sa décision dans l'affaire Ritz Camera Centers. Inc. v. Département de la Fiscalité at Law No. 112550 en estimant qu'une opération particulière de traitement des photos était de nature industrielle et n'était pas accessoire à l'activité du magasin d'appareils photo. Par conséquent, les achats par le distributeur de biens meubles corporels utilisés directement dans l'opération de traitement des photos ont été exonérés de la taxe en vertu de l'exonération relative à la fabrication et à la transformation prévue par la loi sur la taxe d'accise. Code de Virginie § 58.1-609.3(2).
La décision de la Cour s'est fondée sur les faits présentés dans l'affaire de la [Rítz~] et non la validité de la politique du département telle qu'elle est exposée dans le règlement de Virginia (VR) 630-10-63, Manufacturing and Processing (fabrication et transformation). Par conséquent, le ministère continuera à appliquer le règlement au cas par cas, en examinant les faits et les circonstances applicables à chaque entreprise concernée.
La Cour suprême de Virginia s'est penchée sur l'exemption relative à la fabrication et à la transformation dans l'affaire Poêle d'or v. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1973) et Commonwealth v. Orange-Madison. 220 Va. 655Le gouvernement de l'Union européenne a décidé d'accorder l'exonération à l'industrie de l'automobile, 261 S.E.2et 532 (1980) en indiquant que l'exonération n'est accordée qu'aux véritables fabricants ou industries. En outre, l'exonération s'applique aux machines, outils et fournitures utilisés dans la fabrication ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente uniquement dans les pays suivants industriel sens.
. Orange-Madison. le tribunal a déterminé que les activités de transformation de l'entreprise, qui traitait des aliments pour animaux et des engrais principalement pour les vendre aux agriculteurs dans le cadre de la production agricole, étaient de nature industrielle et qu'elles pouvaient donc bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. Toutefois, la Cour a déterminé dans l'affaire Poêle d'or que les restaurants qui préparaient du poulet frit pour la vente au détail n'étaient pas des opérations industrielles et n'avaient pas droit à l'exonération au titre de la fabrication industrielle. De même, sous VR 630-10-63(B) :
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- Établissements qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels en tant que accessoire dans le cadre d'une activité de vente au détail ou de prestation de services, sont généralement considérés comme exerçant une activité les activités non industrielles. Les établissements de ce type comprennent les détaillants tels que les restaurants, les traiteurs, les marchés de viande et de poisson et les magasins de bonbons, de noix et de confiseries qui transforment les produits alimentaires principalement pour les vendre directement aux consommateurs sur place. Ces établissements non industriels comprennent également les personnes dont l'activité principale consiste à fournir des services personnels, tels que les photographes, les artistes, les tailleurs et les couturières. (C'est nous qui soulignons).
- Établissements qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels en tant que accessoire dans le cadre d'une activité de vente au détail ou de prestation de services, sont généralement considérés comme exerçant une activité les activités non industrielles. Les établissements de ce type comprennent les détaillants tels que les restaurants, les traiteurs, les marchés de viande et de poisson et les magasins de bonbons, de noix et de confiseries qui transforment les produits alimentaires principalement pour les vendre directement aux consommateurs sur place. Ces établissements non industriels comprennent également les personnes dont l'activité principale consiste à fournir des services personnels, tels que les photographes, les artistes, les tailleurs et les couturières. (C'est nous qui soulignons).
Pour déterminer si les activités de fabrication ou de transformation constituent une partie accessoire du commerce de détail ou de service, le département prend en considération l'objectif principal du commerce de détail. Les activités de fabrication et de transformation peuvent être nécessaires aux activités de vente au détail tout en étant considérées comme accessoires.
En l'espèce, il existe des indices qui montrent que le traitement des films effectué par le contribuable est purement secondaire par rapport à l'exploitation du commerce de détail. Tout d'abord, l'exploitation fait partie d'un magasin de détail situé dans un centre commercial ouvert au grand public. Deuxièmement, le magasin d'appareils photo du contribuable vend du matériel et des fournitures pour appareils photo.
Troisièmement, dans le cas du contribuable, seulement 14% des recettes brutes du contribuable sont attribuables aux activités de traitement de films.
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- En outre, comme le prévoit le Code de Virginie [§58.1-602:]
"[La nature industrielle" comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le manuel de classification industrielle standard pour 1972 et tous les suppléments publiés ultérieurement.
- En outre, comme le prévoit le Code de Virginie [§58.1-602:]
Sur la base des informations que nous avons reçues à ce jour, le contribuable est considéré comme un commerce de détail non industriel avec des activités de fabrication/transformation accessoires au commerce de détail. Par conséquent, l'achat d'équipements et de fournitures destinés à être utilisés dans le développement de films ne peut pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication et de la transformation industrielles. Toutefois, si le contribuable peut fournir des informations supplémentaires démontrant que l'exonération de la fabrication industrielle s'applique à ses activités, l'évaluation sera révisée. Bien qu'ils ne soient pas exhaustifs, certains facteurs supplémentaires peuvent être pris en compte par le département pour déterminer le statut du commerce de détail :
- le nombre de transactions attribuables à chaque aspect de l'activité ;
- le lieu où se déroule chaque activité ;
- la taille de l'exploitation et le pourcentage de la surface attribuable à chaque aspect de l'activité ; et
- le pourcentage de l'activité commerciale attribuable à chaque activité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7062N
Décisions du commissaire fiscal