Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Autre méthode d'imputation et de répartition ; revenus provenant d'une fonction opérationnelle
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
11-23-1994
23 novembre 1994
Re : .§58.1-1821 Application : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher**********
La présente fait suite à votre lettre de mai 20, 1994, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à ********* (le contribuable "" ) pour l'année d'imposition 1993.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et un redressement a été effectué pour refuser une soustraction au titre des revenus non commerciaux. Vous contestez l'ajustement et estimez que ces revenus sont des revenus de la fonction d'investissement attribuables.
DÉTERMINATION
Le service Code de Virginie ne prévoit pas l'attribution de revenus autres que certains dividendes. En conséquence, le revenu imposable fédéral total d'un contribuable, ajusté et modifié conformément aux dispositions du Code de Virginie §§ 58.1-402 et 58.1-403, moins les dividendes attribuables, est soumis à la répartition. La réclamation du contribuable a été traitée comme une demande d'application d'une méthode alternative de répartition et d'attribution en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie §58.1-421.
Le contribuable a perçu des intérêts sur des placements de trésorerie et soutient que ces revenus proviennent de l'investissement de fonds passifs. Le contribuable a également bénéficié d'escomptes pour paiement rapide, ce qui, selon le contribuable, n'entre pas dans le cadre de ses activités commerciales régulières. Le contribuable estime que ces revenus devraient être attribués à l'État de son domicile commercial et ne pas être soumis à l'impôt en Virginie.
Le fait qu'un revenu semble être de nature passive n'empêche pas en soi la Virginie de répartir et d'imposer ce même revenu. Le contribuable n'a fourni aucun document substantiel pour réfuter la méthode légale, si ce n'est une déclaration générale selon laquelle la Virginie ne devrait pas avoir le droit d'imposer ces revenus.
En l'espèce, le contribuable doit supporter la lourde charge de démontrer que l'imposition de la loi de Virginie constitue une violation des normes énoncées par la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal. Inc. c. Director, Division of Taxation,112 S. Ct. 2251 (1992) . En Allied-SignalLe tribunal a déclaré
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- L'existence d'une relation unitaire entre le bénéficiaire et le payeur est l'une des justifications de la répartition, mais ce n'est pas la seule. Ainsi, par exemple, un État peut inclure dans le revenu à répartir d'une société non filiale les intérêts perçus sur des dépôts à court terme dans une banque située dans un autre État si ce revenu fait partie du fonds de roulement de l'entreprise unitaire de la société, nonobstant l'absence d'une relation unitaire entre la société et la banque.
Nous convenons que le bénéficiaire et le payeur ne doivent pas nécessairement être engagés dans la même entreprise unitaire comme condition préalable à la répartition dans tous les cas. C'est ce qu'affirme Container Corp. Ce qu'il faut, c'est que l'opération en capital ait une fonction opérationnelle plutôt qu'une fonction d'investissement.
- L'existence d'une relation unitaire entre le bénéficiaire et le payeur est l'une des justifications de la répartition, mais ce n'est pas la seule. Ainsi, par exemple, un État peut inclure dans le revenu à répartir d'une société non filiale les intérêts perçus sur des dépôts à court terme dans une banque située dans un autre État si ce revenu fait partie du fonds de roulement de l'entreprise unitaire de la société, nonobstant l'absence d'une relation unitaire entre la société et la banque.
Dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales du Commonwealth de Virginie, la charge de la preuve incombe au contribuable. Sur la base des informations fournies, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve. Par conséquent, l'autorisation d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition pour les intérêts perçus et les escomptes pour paiement rapide est refusée.
En conséquence, l'évaluation telle qu'elle figure dans les tableaux ci-joints est confirmée. Le solde dû, *******, doit être payé dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Votre paiement peut être envoyé à l'Office of Tax Policy, Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23282-1880.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP8084M
Décisions du commissaire fiscal