Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes occasionnelles, y compris fusions ; Atelier de réparation de pots d'échappement
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-07-1994
7 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
Nous répondons à votre courrier dans lequel vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse *****************("le contribuable").
FAITS
Le contribuable, qui exploite un atelier de réparation automobile, a fait l'objet d'un contrôle pour la période allant de janvier 1991 à juin 1992. La seule transaction soumise à cotisation est l'achat par le contribuable de biens meubles corporels à ******* ("le vendeur").
Avant la vente, le vendeur exploitait deux magasins de silencieux en Virginie. Tous les actifs d'un établissement ont été vendus au contribuable, et le vendeur a poursuivi ses activités dans l'autre établissement.
Vous soutenez que l'exemption pour vente occasionnelle s'applique à ce cas parce que la transaction contestée représente la vente exonérée de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. Vous affirmez en outre que les questions de politique publique entourant l'exonération soutiennent votre position.
DÉTERMINATION
Le Virginia Regulation (VR) 630-10-75 définit une vente occasionnelle comme une vente de biens "non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement ... ou la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise ....."
En ce qui concerne les questions de politique publique que vous avez soulevées, le ministère est d'avis que l'exonération des ventes occasionnelles est fondée principalement sur le principe selon lequel les personnes qui ne sont pas régulièrement engagées dans la vente au détail ne devraient pas être tenues de s'enregistrer et de percevoir la taxe sur les ventes occasionnelles ou isolées.
La vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise peut également être considérée comme une vente occasionnelle exonérée, étant donné que ces ventes ne sont pas fréquentes et ne se produisent pas régulièrement. Toutefois, la RV 630-10-75(B) prévoit que "un revendeur enregistré n'a pas droit à une exemption pour vente occasionnelle du seul fait que l'article vendu peut être d'une catégorie différente de celle des marchandises qu'il vend régulièrement.
En l'espèce, le vendeur, un négociant enregistré, a vendu des biens d'une catégorie différente de celle qui est normalement vendue. Or, ce bien a été utilisé par le vendeur dans le cadre de l'activité pour laquelle il était tenu de détenir un certificat d'immatriculation. En conséquence, et parce que le vendeur exerçait une activité de vente de biens meubles corporels, l'évaluation dans ce cas ne viole pas l'intention de l'exonération.
Je ne peux pas non plus accepter que la transaction dans ce cas représente la vente de tous les actifs d'une entreprise. Vous trouverez ci-joint des décisions antérieures qui reflètent la politique de longue date du département sur cette question. Sur la base de ces déterminations, la vente d'un établissement par un vendeur qui continue à effectuer le même type de ventes à partir d'autres établissements n'est pas une vente occasionnelle.
En outre, la situation en l'espèce peut être immédiatement distinguée de celle du document public 91-290 (11/18/91) sur lequel vous vous appuyez. Dans cette affaire, le département a cherché à déterminer si le contribuable avait disposé d'une activité séparée et distincte d'un à multiples facettes l'exploitation de l'entreprise. En outre, la décision finale du département dans cette affaire a refusé l'exemption pour vente occasionnelle. Comme indiqué dans le document public 92-270 (12/30/92), il a été constaté qu'aucune des divisions ne fonctionnait indépendamment des autres, mais qu'elles partageaient plutôt diverses opérations de comptabilité, d'administration et de gestion financière.
En l'espèce, le vendeur n'a pas exercé des activités séparées et distinctes dans le cadre d'une entreprise à multiples facettes. En outre, le fait que chaque site ait tenu des registres individuels n'indique pas que ces sites aient fonctionné indépendamment les uns des autres.
Vous affirmez également que si les deux sites du vendeur avaient été organisés en sociétés distinctes, l'exonération s'appliquerait. Dans son propre intérêt, le vendeur a toutefois choisi de s'organiser en tant qu'entité imposable unique. Bien que cela ait pu être le cas, cela n'est pas déterminant dans la mesure où le vendeur n'a manifestement pas satisfait à la condition légale de cession de la quasi-totalité des actifs de son entreprise. Les tribunaux de Virginie ont toujours considéré que les exemptions statutaires devaient être interprétées de manière stricte et que tout doute devait être résolu en faveur de l'autorité fiscale. Voir Commonwealth v. Community Motor Bus, 214 VA. 155, 189 S.E.2d 619 (1973).
En conséquence, j'estime que l'évaluation est correcte. Une copie de l'avis d'imposition, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable sous peu et devra être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7146I
Décisions du commissaire fiscal