Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Autre méthode d'attribution et de répartition ; demande de comptabilité séparée
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
11-18-1994
18 novembre 1994
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher***********
La présente répond à votre lettre de juillet 15, 1994, dans laquelle vous demandez une autre méthode de répartition et d'attribution pour le compte de ********* (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable est une société de type S qui exerce ses activités en Virginie et en Floride. Le contribuable possède des sites distincts dans chaque État, avec des biens, des salaires et des ventes dans chacun d'entre eux. Les activités menées sur chaque site sont essentiellement les mêmes, bien que chaque site soit géré de manière indépendante. Le contribuable a demandé une autre méthode d'attribution et de répartition basée sur une comptabilité séparée pour chaque site au lieu de la formule standard à trois facteurs (biens, salaires et chiffre d'affaires).
ARRÊT
Une société assujettie à l'impôt en Virginia et dans au moins un autre État est tenue par les dispositions suivantes Code de Virginie §58.1-406 pour attribuer et répartir son revenu imposable en Virginie.
Code de Virginie §58.1-408 prévoit que l'ensemble du revenu imposable de Virginia est réparti entre Virginia selon une formule à trois facteurs.
La politique de longue date du département ne favorise pas l'utilisation de la comptabilité séparée. Voir Département de la fiscalité c. Lucky Stores. Inc.[, 217 Vá. 121 (1976). Th~é] Code de Virginie impose l'utilisation de la formule à trois facteurs pour les opérations multiétatiques ; une alternative à la formule à trois facteurs constitue clairement une exception à l'exigence légale de Virginia.
En ce qui concerne la méthode alternative de répartition autorisée par le Code de Virginie §58.1-421, le département n'est pas autorisé à accorder une méthode alternative qui aboutira à un impôt supérieur à celui résultant de l'utilisation de la méthode légale. Par conséquent, cette section ne vise pas à permettre aux contribuables d'utiliser une autre méthode simplement parce qu'ils pensent qu'une autre méthode est plus précise ou plus équitable que la méthode légale. Au contraire, le recours à la méthode alternative n'est autorisé que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un redressement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes.
Les politiques qui s'appliquent aux demandes d'une méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur l'accès à l'information et la protection de la vie privée sont les suivantes Code de Virginie §58.1 -421 sont bien établis. Le contribuable n'a fourni aucun document substantiel pour réfuter la méthode légale, si ce n'est une déclaration générale selon laquelle un tel traitement n'est pas équitable. Le contribuable n'a pas démontré que la méthode légale de répartition aboutissait à un résultat inconstitutionnel. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valide, même s'il y a des chevauchements. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~. v. Báí~r,] 437 U.S. 277, 98 S.Ct. 2340 (1978). Le département a pris en considération la nature de votre activité et la part de celle-ci exercée en Virginie et estime que la méthode légale est rationnellement liée à l'activité exercée en Virginie au cours de l'année d'imposition.
L'utilisation d'une méthode alternative n'est autorisée que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un allègement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes. Le fait que la comptabilité séparée aboutisse à un résultat différent de la formule à trois facteurs n'est pas suffisant pour constituer des circonstances extraordinaires. En conséquence, l'autorisation d'utiliser la comptabilité séparée au lieu de la formule légale de répartition à trois facteurs (biens, salaires et ventes) aux fins de l'allocation et de la répartition en Virginia doit être refusée.
Les déclarations déposées par le contribuable utilisant la méthode alternative doivent être modifiées pour refléter la formule standard de répartition à trois facteurs. En outre, le contribuable étant une société de type S, les actionnaires individuels doivent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie reflétant leur part du revenu du contribuable déterminé conformément à la présente décision.
Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez appeler ********************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8329M
Décisions du commissaire fiscal