Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Construction ; Application des taxes sur les ventes et l'utilisation ; Purification et traitement de l'eau
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-10-1994
10 novembre 1994
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
La présente répond à votre lettre de juin 29, 1994 dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe à un certain nombre d'opérations en cours ou prévues.
FAITS
********** (le contribuable) est situé en Virginie et exerce un certain nombre de fonctions liées à la construction, à l'installation et à l'entretien d'installations de purification et de traitement de l'eau. Le contribuable décrit quatre transactions et demande des éclaircissements sur la manière dont la taxe s'appliquera dans chaque cas.
ARRÊT
Article 1: Construction et livraison d'un système de déionisation de l'eau
En l'espèce, le contribuable a sous-traité avec un entrepreneur public la construction et la livraison d'un système spécialisé de traitement de l'eau destiné à être installé dans une installation du gouvernement fédéral située dans le Maryland. Selon les termes du contrat, le contribuable supervise l'installation et le démarrage du système, mais l'installation proprement dite est effectuée par l'entrepreneur.
Sur la base des documents joints à votre courrier, il apparaît que le système de déionisation de l'eau devient un bien immobilier dès son installation. Comme indiqué dans le règlement de Virginie (RV) 630-10-27(A), ", la loi traite les éléments suivants tous l'entrepreneur en tant qu'utilisateur ou consommateur de tous les biens meubles corporels [qui deviennent des biens immobiliers dès leur installation] qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et d'autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers."
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- Ce même règlement prévoit en outre que :
Les biens meubles corporels incorporés dans la construction d'un bien immobilier qui perdent leur caractère de biens meubles corporels et deviennent des biens immobiliers sont considérés comme des biens meubles corporels utilisés ou consommés par l'entrepreneur. Toute vente ... pour un tel entrepreneur est considérée comme une vente ... pour le consommateur final (l'entrepreneur), et non pour la revente par l'entrepreneur. Le commerçant (fournisseur) qui effectue la vente ... pour cet entrepreneur doit percevoir la taxe auprès de lui. Aucune vente à un entrepreneur n'est exonérée au motif que l'autre partie au contrat est une agence gouvernementale ....
- Ce même règlement prévoit en outre que :
Gardez toutefois à l'esprit que si le système avait été vendu à un entrepreneur pour être installé en Virginia, ou si l'entrepreneur avait pris possession du système en Virginia, le contribuable serait tenu de percevoir la taxe auprès de l'entrepreneur sur le prix de vente total.
Article 2: Vente et installation d'un système de purification de l'eau potable
Dans cette transaction, le contribuable a passé un contrat avec le gouvernement fédéral pour la fourniture de la main-d'œuvre, des matériaux et de l'équipement nécessaires à l'installation d'un système de purification de l'eau en deux parties. Ce système comprend des filtres spécialisés et des stérilisateurs à ultraviolets qui sont installés dans le réseau d'eau potable du client sur un site situé dans le district de Columbia. En outre, je comprends qu'avant l'installation, le contribuable prend possession de l'équipement en Virginie.
Comme au point 1 ci-dessus, il semble que ce système de purification de l'eau devienne un bien immobilier dès son installation. Étant donné que le contribuable s'est engagé par contrat à fournir et installez un bien qui devient un bien immobilier dès son installation, le contribuable dans cette transaction opère en tant qu'entrepreneur immobilier comme indiqué dans les RV 630-10-27.
Comme indiqué ci-dessus, un entrepreneur immobilier est tenu de payer la taxe sur les achats de biens qui deviennent des biens immobiliers au moment de l'installation. Le simple fait que le contribuable ait passé un contrat avec le gouvernement fédéral n'ouvre droit à aucune exonération. En outre, le fait que le bien sera installé en dehors de la Virginie n'a aucune incidence sur la responsabilité du contribuable, puisque ce dernier a pris possession du bien en Virginie.
Toutefois, le document public ci-joint 94-70 (3118194) traite d'une transaction dans laquelle un entrepreneur de Virginie fournit et installe des biens dans le district de Columbia dans le cadre d'un contrat immobilier avec le gouvernement fédéral. Dans cette décision, le département a déterminé que les achats de ces biens par l'entrepreneur étaient exonérés de la taxe en vertu de l'exonération du stockage temporaire prévue par la loi sur les impôts. Code de Virginie §58.1-609.2(1). La même exonération s'applique au contribuable dans le cas présent. Par conséquent, le contribuable peut acheter l'équipement utilisé dans le système d'épuration en exonération de la taxe en fournissant à ses fournisseurs un certificat d'exonération, le formulaire ST-11A (modèle ci-joint). En outre, aucune taxe n'est perçue auprès du client sur cette transaction immobilière.
Par précaution, le district de Columbia est l'une des rares juridictions à permettre aux entrepreneurs publics d'exonérer leurs achats de la taxe. Par exemple, si un système de purification de l'eau similaire était installé dans une administration du Maryland, le contribuable serait tenu de payer la taxe de Virginie sur ses achats (en supposant que le contribuable ait pris possession de ce bien pour la première fois en Virginie). Pour plus d'informations sur la question du stockage temporaire, veuillez consulter les documents publics ci-joints 87-196 (8/19187) et 89-281 (10/26/89).
Article 3: Services de traitement des eaux pour le Commonwealth de Virginie
Dans cette transaction, le contribuable conclut un contrat de service avec le Commonwealth pour fournir des services de traitement de l'eau et des produits chimiques à des endroits spécifiques. Les factures adressées au gouvernement sont facturées sur la base d'un montant mensuel fixe.
Comme indiqué dans le document public ci-joint 93-181 (819193), les contractants qui fournissent des services au gouvernement sont réputés être les utilisateurs et les consommateurs de tous les biens meubles corporels utilisés pour fournir ces services. En conséquence, le contribuable serait tenu de payer la taxe sur le prix de revient de tous les biens meubles corporels, y compris les produits chimiques, utilisés pour fournir des services de traitement de l'eau au Commonwealth.
En outre, cette application de la taxe s'appliquerait à tous les entrepreneurs fournissant les mêmes services, qu'ils soient situés à l'intérieur ou à l'extérieur de la Virginie.
Article 4: Petits dispositifs de traitement de l'eau proposés au grand public
Dans le cadre de ces transactions, le contribuable a l'intention de vendre des dispositifs de traitement de l'eau (adoucisseurs d'eau et lampes à ultraviolets) au grand public. Comme prévu, les dispositifs seraient installés par un entrepreneur indépendant. Le contribuable percevait le paiement intégral du client et payait ensuite le sous-traitant pour l'installation des appareils.
Dans le document public ci-joint 85-94 (4130185), le département traite de l'application de la taxe aux équipements d'adoucissement de l'eau. Dans ce cas, il a été établi que l'équipement devenait un bien immobilier dès son installation ; par conséquent, le contribuable opérait en tant qu'entrepreneur immobilier et il lui a été conseillé de payer la taxe sur l'équipement et les fournitures d'installation.
En supposant que les dispositifs de traitement de l'eau dans votre cas deviennent également des biens immobiliers au moment de leur installation, l'application de la taxe serait telle que décrite dans cet arrêt. En revanche, si les appareils restent des biens meubles corporels après leur installation, ils peuvent être achetés en exonération de la taxe au titre de l'exonération de la revente. Dans ce cas, le contribuable facturerait et percevrait la taxe auprès de ses clients. Les frais d'installation ne sont pas imposables à condition qu'ils soient indiqués séparément.
Je comprends que le contribuable a été en contact avec le bureau de district du département ******* concernant certaines de ces questions et que d'autres réunions sont prévues. Il est à espérer que le contribuable et les représentants du département seront en mesure de déterminer si l'équipement en question est un bien immobilier et de déterminer l'application correcte de l'impôt.
J'espère que ces informations et les documents joints vous seront utiles. Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8201I
Décisions du commissaire fiscal