Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; volaille transformée
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-02-1994
2 novembre 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Cher**************
La présente répond à votre lettre de décembre 30, 1992 adressée à notre bureau de district ****** dans laquelle vous faites appel au titre de Code de Virginie §58.1-1821 l'audit de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la période allant de janvier 1988 à décembre 1990.
FAITS
********* (le contribuable ") est un producteur de poulets transformés intégré verticalement. Le contribuable passe des contrats avec des éleveurs pour héberger et nourrir les poulets qu'il possède. Le contribuable fournit aux producteurs des aliments pour animaux, des vaccins, une assistance vétérinaire ainsi qu'une aide financière. Le contribuable possède sa propre usine d'aliments et son propre couvoir pour soutenir ses activités de culture et assure la livraison des aliments et des poussins dans des camions appartenant à l'entreprise. En outre, le contribuable exploite une entreprise de transport routier de poulets vivants pour transporter les poulets adultes des fermes aux usines de transformation, dont il possède trois. En raison d'une expansion importante, du développement de nouveaux produits et de changements substantiels au niveau de la direction, les résultats de l'audit actuel sont beaucoup plus importants que prévu et ont donné lieu à un certain nombre de domaines contestés, comme indiqué ci-dessous.
1. Nouveau laboratoire de contrôle de la qualité (QC) : Le laboratoire de QC a été construit sur un site séparé de l'usine de traitement. L'argumentation du contribuable repose sur l'hypothèse que le travail de contrôle de la qualité effectué dans le nouveau laboratoire de contrôle de la qualité implique la même fonction de contrôle de la qualité de la ligne de production exonérée que celle effectuée sur le site de l'usine, de sorte que les biens meubles corporels du laboratoire de contrôle de la qualité devraient également bénéficier de l'exonération.
2. Portes mécaniques isolées : Le contribuable a acheté et installé des portes isolées spécialement conçues sur ses quais d'expédition et dans son usine de transformation afin de maintenir un environnement à température contrôlée. Le contribuable estime que ces portes participent directement à la production et sont donc exonérées.
3. Conteneurs pour volailles vivantes : Le contribuable utilise de grands conteneurs en acier (4% ' x 4' x 9') pour transporter les volailles vivantes des fermes à l'usine de transformation en empruntant le réseau routier public. Ces conteneurs sont empilés à l'adresse 20 sur une remorque standard à plateau. Une fois les conteneurs vidés à l'usine de transformation, ils sont lavés et renvoyés dans les fermes pour un nouveau chargement de volailles vivantes. Sur la base d'une correspondance antérieure du département qui exonérait les cages à volailles vivantes, le contribuable estime que les conteneurs servent le même objectif et sont donc exonérés.
4. Machine à laver la baignoire : Le contribuable expédie à ses clients des produits emballés dans de la glace dans des bacs en plastique consignés. De retour à l'usine, les bacs sont lavés et réutilisés. Le contribuable estime que la machine fabriquée utilisée pour laver les bacs en plastique exonérés est également exonérée.
. Plaque de sol pour usine à glace : La fabrique de glace du contribuable produit de la glace utilisée directement dans le processus de production. Le contribuable a installé des plaques de sol dans les fabriques de glace pour protéger la glace de la contamination. Le contribuable estime que les plaques de sol sont utilisées directement dans la fabrication de la glace et sont donc exonérées.
6. Hangar de réception : Le contribuable dispose d'un hangar de réception de volailles vivantes qui abrite temporairement des remorques chargées de volailles vivantes sur le site de l'usine de transformation avant que les volailles vivantes n'entrent dans le processus de production. L'objectif du hangar est de garder les oiseaux au frais et d'éviter leur mort prématurée jusqu'à ce qu'ils puissent être déchargés sur les quais de réception. Le contribuable a équipé le hangar de réception des animaux vivants de ventilateurs, de pales de ventilateurs et d'autres matériels électriques afin de maintenir les oiseaux au frais. Le contribuable estime que les ventilateurs, les pales de ventilateur et le matériel électrique font partie de la manutention et du stockage des matières premières sur le site de l'usine et sont donc exonérés.
7. Pantalons, manteaux et bottes de pluie : Le contribuable fournit gratuitement des pantalons de pluie, des manteaux et des bottes aux équipes de nettoyage des équipements de la chaîne de production. Les équipements de la chaîne de production sont nettoyés une fois par jour après la troisième équipe. Le contribuable considère qu'il s'agit d'un vêtement de sécurité fourni gratuitement et exonéré de la taxe.
8. Système d'information sur le poids (système d'étiquettes à code-barres) : Ce système se compose de quatre éléments principaux : balances, imprimantes d'étiquettes, ordinateurs et lecteurs d'étiquettes. Lorsqu'un produit en boîte est complet, la balance pèse la boîte et transmet le poids et le type de produit à l'ordinateur. L'ordinateur demande à l'imprimante d'étiquettes de produire une étiquette contenant les informations suivantes : date de fabrication, numéro de l'usine, sceau de l'USDA, poids, description du produit et nom du fabricant. Le contribuable soutient que l'étiquette fournit à ses clients un mécanisme de contrôle des stocks et que le produit n'est pas prêt à être vendu tant que l'étiquette n'est pas apposée, ce qui rend le système d'étiquettes à code-barres exonéré d'impôt. L'auditeur est d'avis que l'étiquette est utilisée pour le contrôle des stocks, les rapports de production et les rapports d'expédition du contribuable, ce qui rend le système d'étiquettes à code-barres de nature administrative et donc imposable.
DÉTERMINATION
Le service Code de Virginie §58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines utilisées directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini dans la Code de Virginie § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration".
Virginia Regulation (VR) 630-10-63 (copie jointe) le terme "utilisé directement", notant que "les biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, le carburant, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme une partie immédiate de ce processus de production". Toutefois, poursuit cette section, "les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production proprement dite ne sont pas utilisés directement dans la fabrication".
Compte tenu de ce qui précède, j'aborderai séparément chacune des questions soulevées par le contribuable.
Nouveau laboratoire de contrôle de la qualité (QC)
VR 630-10-63(C)(2) prévoit que l'équipement utilisé pour ligne de production les essais et le contrôle de la qualité sont exonérés d'impôts. Le département a interprété ce règlement comme n'incluant que l'équipement qui est "utilisé directement" dans la fonction de contrôle de la qualité sur la ligne de production du site de l'usine pendant le processus de fabrication. Étant donné que l'installation en question est située loin du site de l'usine, l'exemption ne s'appliquerait pas.
Porte mécanique isolée
VR 630-10-63(B)(2) fournit la définition de "utilisée directement" et stipule, en partie, "Les éléments pratiques ou facilitateurs, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc. pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines exonérées". La sous-section C.2 de ce règlement, dans sa discussion sur ce qui constitue une production "" , prévoit que "les activités auxiliaires telles que la construction d'une usine ne font pas partie de la production et sont imposables". Cette section précise également que "les matériaux de construction tels que le béton, l'acier de construction et la toiture qui sont incorporés de manière permanente dans l'usine de production... sont imposables".
La question de l'utilisation directe dans les activités de production de composants structurels similaires a été abordée et a fait l'objet d'une réponse dans les deux cas. Webster Brick c. Commonwealth, 219 Va. 81, 145 S.E.2d 252 (1978) et Commonwealth c. Wellmore Coal, 228 Va.149 (1984). En Webster, l'exemption a été refusée pour les matériaux structurels utilisés dans le sol d'une usine de fabrication. Le sol en question constituait un système de voies ferrées, que la Cour a jugé indispensable à la production de briques, mais qui n'était utilisé qu'indirectement dans cette production. En Wellmore, le tribunal a estimé que le matériau utilisé pour construire une structure de benne à charbon était imposable. Dans son avis, le tribunal a spécifiquement noté que "[la] structure contient, [íñté~r álí~á,] une fondation, des fenêtres, des planchers, des murs, des espaces de travail pour les employés et un toit," 228 Va. at 154.
Les portes isolées dans le cas présent sont analogues à Webster et Wellmore en ce sens que les portes peuvent faciliter un environnement climatiquement contrôlé afin d'améliorer la production, mais elles ne semblent pas jouer un rôle actif dans le processus de production ou de contrôle de la qualité. Par exemple, comparez l'utilisation des portes ici aux articles utilisés dans le hangar à volailles vivantes, qui sont considérés ci-dessous comme exonérés car ils jouent un rôle actif dans le maintien de l'intégrité des produits sur la chaîne de production.
Conteneurs pour volailles vivantes
VR 630-10-26 (copie jointe) traite de "conteneurs et équipements" et prévoit que les conteneurs utilisés comme matériaux d'emballage et dont la propriété est transférée au client au moment de la vente peuvent être achetés en exonération de taxe en tant qu'achat pour la revente. Ce règlement traite ensuite de l'équipement "" utilisé dans la fonction d'expédition et stipule que "la taxe s'applique à l'achat d'équipement destiné à être utilisé dans le cadre de l'exploitation d'une entreprise, même si cet équipement peut être utilisé dans le cadre de l'expédition ou de la vente de biens meubles corporels. Les biens soumis à la taxe sont, par exemple, les carrosseries et les remorques de camions, ... les cargaisons conteneurisées, ... et les articles similaires qui ne sont pas revendus et ne deviennent pas la propriété de l'acheteur".
La RV 630-10-26 établit une distinction claire et nette entre les matériaux d'emballage exonérés et les équipements taxables utilisés dans le cadre de l'expédition de biens meubles corporels. Les matériaux d'emballage doivent être commercialisés avec le bien vendu et devenir la propriété de l'acheteur pour être exonérés. Le département est d'avis que les conteneurs de volaille vivante "" ne sont pas classés comme matériel d'emballage, mais comme équipement utilisé dans l'exploitation d'une entreprise qui ne devient pas la propriété de l'acheteur, et qu'ils sont donc taxables. La détermination est également étayée par la RV 630-10-63(C)(2), qui prévoit que les biens meubles corporels "utilisés pour transporter des matières premières vers le site d'une usine" sont imposables.
La lettre de septembre 17,1985 adressée à un autre producteur, à laquelle il est fait référence dans la lettre du contribuable, a été émise par erreur et cette situation sera rectifiée. Toutefois, étant donné que des éléments similaires ont été jugés imposables lors de contrôles antérieurs du contribuable, il n'est pas approprié d'accorder un allègement sur la base de la lettre 1985, dont le contribuable a appris l'existence après la conclusion de ce contrôle.
Machine à laver à cuve
Bien que les cuves elles-mêmes soient utilisées comme matériel d'emballage exonéré, l'entretien des cuves ne relève manifestement pas de l'exonération pour utilisation directe "" prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie §58.1-609.3.2. Comme le prévoit le Code de Virginie §58.1-609.3.2(iii) pour que les machines ou les outils bénéficient de l'exonération au titre de la transformation industrielle, ils doivent être utilisé directement dans le processus de production. Code de Virginie §58.1-602 définit "utilisé directement" comme comprenant toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, à l'exclusion des activités auxiliaires telles que entretien général ou de l'administration. La machine à laver les cuves est manifestement utilisée pour l'entretien général et ne participe pas directement au processus de production.
Plaque de sol pour usine à glace
La plaque de sol de la fabrique de glace sert uniquement à faciliter la prévention de la contamination de la glace utilisée directement dans le processus de production. La position constante du ministère est que les planchers et les plates-formes utilisés à des fins de facilitation sont soumis à la taxe. VR 630-10-63.B.2 prévoit spécifiquement que, "les éléments pratiques ou facilitateurs, tels que... les plates-formes, l'acier de construction,... les revêtements de sol spéciaux, etc. ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation...".
Abri pour volailles vivantes
VR 630-10-63.C.1 définit la production comme "incluant la chaîne de production de l'usine à partir de la manipulation et du stockage des matières premières sur le site de l'usine...". Sur la base des informations fournies dans votre lettre, j'estime que les ventilateurs, les pales de ventilateur et l'équipement électrique incorporés dans l'étable à volailles vivantes pour maintenir l'intégrité des matières premières sur le site de l'usine sont exemptés. L'audit sera révisé et un remboursement de la taxe et des intérêts soumis sur ces éléments sera effectué.
Pantalon de pluie. Manteaux et bottes
VR 630-10-63.C exonère spécifiquement de la taxe sur les ventes et l'utilisation, "les vêtements de sécurité fournis gratuitement par le fabricant à Employés de la chaîne de production ; Toutefois, les vêtements de sécurité fournis aux les employés ne travaillant pas à la chaîne de production est imposable, de même que les ventes de ces articles aux employés". Les articles litigieux sont utilisés par les équipes de nettoyage pour effectuer des activités d'entretien de routine, et non par les employés de la chaîne de production, et sont donc imposables.
Système d'information sur les poids (système d'étiquettes à code-barres)
VR 630-10-63.C.1 prévoit que la gestion, la vente et les aspects non opérationnels de la fabrication et de la transformation, qui comprennent la vente, le marketing et la tenue de registres, sont indirects par rapport à la production réelle d'un produit et sont donc imposables. D'après les informations fournies à ce bureau par l'auditeur, tout l'équipement associé au système d'étiquettes à code-barres considéré comme imposable lors de l'audit était uniquement destiné au contrôle interne des stocks, à la production et aux rapports d'expédition, ce qui rend le système imposable. La position de l'auditeur est également étayée par les manuels des systèmes et les demandes de fonds d'investissement qui lui ont été fournis au cours de l'audit.
Sur la base de ce qui précède, l'audit sera ajusté et un remboursement, avec les intérêts actualisés, sera effectué. Si vous avez des questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7405K
Décisions du commissaire fiscal