Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Attribution des revenus ; Vente de biens incorporels
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
10-28-1994
28 octobre 1994
Re : § 58.1 -1821 Application : Impôts sur le revenu des sociétés
******1989 année d'imposition
Cher******
Nous répondons ainsi à votre lettre de février 27, 1992, et aux discussions qui ont suivi avec les membres de l'Office of Tax Policy, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à ****************** (le contribuable " " ) pour l'année fiscale 1989. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable, une société domiciliée en Virginia, a été contrôlé sur 1989 et de nombreux ajustements ont été effectués. Au cours de l'année 1989, le contribuable a vendu les actions d'une filiale ("S"). Le contribuable a inclus les recettes brutes provenant de la vente de S dans le dénominateur, mais pas dans le numérateur, du facteur des ventes en Virginia. L'auditeur du département a procédé à un ajustement afin d'inclure les recettes brutes de cette vente dans le numérateur du facteur de vente. Vous contestez cet ajustement et estimez que la totalité du gain devrait être exclue du revenu apportionable en Virginia. Alternativement, vous pensez que le gain net de la vente de S devrait être utilisé pour déterminer le facteur de vente, au lieu des recettes brutes.
DÉTERMINATION
Le service Code de Virginie ne prévoit pas l'attribution de revenus autres que certains dividendes. En conséquence, l'ensemble du revenu imposable fédéral d'un contribuable, ajusté et modifié comme prévu dans la loi Va. Code §§ 58.1 -402 et 58.1 -403, moins les dividendes attribuables en vertu de la loi Va. Code § 58.1-407 est soumis à la répartition. La protestation du contribuable a été traitée comme une demande de méthode alternative de répartition et d'attribution conformément à la loi Va . Code §58.1 -421.
La décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal, Inc. c. Director, Div. of La fiscalité, 112 S. Ct. 2251 (1992), a clairement établi que pour qu'un État puisse taxer une nonomicillaire il fallait que certains liens minimaux existent entre les activités interétatiques et l'État taxateur. Toutefois, le contribuable est constitué en société et domicilié en Virginia. En conséquence, les doctrines judiciaires qui contrôlent Allied-Signal et les affaires antérieures ne s'appliquent pas à cette situation.
Bien que le droit jurisprudentiel permette l'attribution de 100% de la plus-value réalisée lors de la vente de S dans l'État du domicile, le droit jurisprudentiel n'autorise pas l'attribution de à l'État du domicile. Code de Virginie exige seulement qu'une part proportionnelle de la plus-value soit incluse dans le revenu soumis à l'impôt en Virginia. En conséquence, l'inclusion de la plus-value réalisée sur la vente de S dans le revenu imposable du contribuable en Virginia est correcte.
Le contribuable étant domicilié et ayant son siège en Virginia, l'inclusion des recettes brutes de la vente de S dans le numérateur et le dénominateur du facteur "ventes" est appropriée. En ce qui concerne l'utilisation des recettes brutes, la RV 630-3-302 (en vigueur 1/1/85), dont vous trouverez une copie ci-jointe, stipule ce qui suit :
Dans le cas d'une vente, d'une cession ou d'une licence de biens incorporels tels que des brevets et des droits d'auteur, "sales' comprend les recettes brutes provenant de ces ventes, cessions ou licences .
Code de Virginie §58.1-302 et VR 630-3-302 ont été modifiés, avec effet pour les années d'imposition commençant le ou après le janvier 1, 1990, afin de changer la définition des "ventes de biens incorporels" de recettes brutes à gains nets. Cependant, pour 1989 et les années antérieures, le facteur de vente doit être déterminé en utilisant les recettes brutes provenant de la vente de biens incorporels.
En conséquence, l'évaluation telle qu'elle apparaît dans les tableaux ci-joints est correcte. Le solde dû, ********. doivent être payés dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Votre paiement peut être envoyé à l'Office of Tax Policy, Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23282-1880.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/6021M
Décisions du commissaire fiscal