Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Agriculture ; Chevaux miniatures
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-24-1994
24 octobre 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Dear******************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation de ******* (le contribuable "" ) pour la période allant du mois d'août 1986 au mois de juillet 1992. 1 Nous vous prions de bien vouloir nous excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable exploite une entreprise agricole qui se consacre principalement à l'élevage de chevaux miniatures. Le département a imposé au contribuable le non-paiement de la taxe d'utilisation sur l'achat et l'utilisation de divers articles dans le cadre de ses activités. Le contribuable affirme que ses chevaux miniatures, ses autres animaux d'élevage et son équipement sont exonérés de la taxe.
DÉTERMINATION
Le contribuable a contesté l'imposition de la taxe sur plusieurs éléments spécifiques. Je vais aborder chaque point séparément.
Chevaux miniatures
Le contribuable affirme que ses achats et ventes de chevaux miniatures ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation car ses activités relèvent de l'exonération agricole. Code de Virginie §58.1-609.2 prévoit que le bétail, les aliments pour animaux et les machines agricoles ne sont pas soumis à l'impôt si ces biens sont utilisés dans la production agricole pour le marché. Cette disposition du code est précisée par le règlement de Virginie (VR) 630-104, qui stipule que la taxe ne s'applique pas à la vente de certains biens meubles corporels aux agriculteurs pour une utilisation dans la production agricole destinée au marché. Le ministère a toujours exempté les agriculteurs de l'imposition de leur bétail. La définition de "livestock" a été limitée aux animaux de ferme traditionnels et le département a déjà décidé que les chevaux miniatures ne pouvaient pas être considérés comme du bétail exonéré (voir P.D. 93-5, janvier 8, 1993, copie ci-jointe).
Toutefois, le département a récemment rendu une décision (P.D. 94-155, mai 16, 1994, copie jointe) dans laquelle il considère que l'exemption s'applique à certains animaux sur la base de la définition du bétail "" figurant dans le document suivant Code de Virginie § 3.1-796.66. Cette définition englobe largement tous les animaux équins et, à ce titre, il est justifié de modifier la politique exposée précédemment dans le P.D. 93-5 en ce qui concerne les chevaux miniatures.
Nonobstant la nouvelle politique exposée dans le P.D. 94-155, le simple fait qu'un type particulier d'animal soit énuméré dans la définition du bétail n'autorise pas nécessairement l'acheteur de cet animal à revendiquer les avantages de l'exonération. L'animal doit être utilisé dans une exploitation agricole production processus. Le ministère a toujours considéré que l'élevage d'animaux qualifiés est une activité exonérée, même si l'animal peut ensuite être utilisé par un acheteur dans le cadre d'une activité non exonérée. Voir P.D. 91-294 (novembre 19, 1991, copie jointe).
A partir de Juillet 1, 1993 (la date d'entrée en vigueur de la modification législative des Code de Virginie §3.1-796.66), dans la mesure où le contribuable utilise les chevaux miniatures dans le cadre de ses activités d'élevage, il bénéficiera de l'exonération agricole. Toutefois, dès que le contribuable utilise un cheval miniature dans le cadre d'une activité non exonérée, l'animal est soumis à la taxe d'utilisation. Une activité non exonérée consiste à montrer les chevaux ou à les utiliser dans un zoo pour enfants. Cette différenciation entre les activités d'élevage exonérées et les activités non agricoles imposables est cohérente avec la manière dont le ministère traite depuis longtemps les chevaux de course et de concours.
Malheureusement, la cotisation a été établie à l'encontre du contribuable pour une période antérieure à cette modification de l'imposition des chevaux miniatures. Par conséquent, la cotisation imposée aux activités du contribuable dans le domaine des chevaux miniatures était correcte. Toutefois, à partir du mois de juillet 1, 1993, l'achat par le contribuable de biens meubles corporels destinés à être utilisés dans le cadre de ses activités d'élevage sera exonéré. Cela comprendra l'achat d'un cheval miniature pour l'élevage, ainsi que les aliments et les fournitures nécessaires à l'entretien de l'animal. L'exonération s'applique également à la nourriture et aux fournitures achetées pour nourrir les poulains issus de l'activité d'élevage. Toutefois, conformément à la politique du département concernant les chevaux de course, dès que le contribuable utilise un poulain particulier dans le cadre d'une activité non exonérée, par exemple l'entraînement d'un cheval en vue d'un concours, les aliments et les fournitures utilisés pour nourrir le poulain ne seront plus exonérés.
Articles achetés pour la revente
Le contribuable fait valoir, à titre subsidiaire, que son achat de certains chevaux miniatures, d'équipements et de souvenirs a été effectué en vue d'une revente et qu'il est donc exonéré de la taxe. Un contribuable peut acheter des articles pour les revendre, exonérés de la taxe, à condition qu'il ne fasse pas un usage imposable d'un article acheté avant sa revente. Code de Virginie § 58.1 -602 définit la vente au détail comme une vente à des fins autres que la revente et l'utilisation comme l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien lié à la propriété de ce bien. L'achat par le contribuable de chevaux miniatures, d'équipements et de souvenirs en vue de leur revente est exonéré de la taxe pour autant que les articles ne soient pas utilisés d'une manière imposable avant le moment où le contribuable vend ces articles.
Toutefois, les documents d'audit indiquent que les registres du contribuable n'étaient pas suffisants pour vérifier que les achats avaient été effectués en vue de la revente ou qu'ils avaient été inventoriés avant cette revente. De plus, il semble que les articles aient été utilisés dans l'exploitation de la ferme pour enfants du contribuable. Par conséquent, il n'a pas été possible de vérifier si l'exemption de revente était applicable et si les articles ont été correctement inclus dans l'audit. Toutefois, si vous pouvez prouver que ces éléments n'ont pas fait l'objet d'une déduction ou qu'ils n'ont pas été capitalisés puis amortis aux fins de l'impôt sur le revenu, la cotisation sera ajustée.
Pièces de rechange et frais de main-d'œuvre connexes
La taxe sur les ventes est imposée sur le coût total des pièces et de l'équipement de réparation et sur les frais d'installation si les coûts ne sont pas indiqués séparément. VR 630-10-90. L'évaluation comprend la taxe sur plusieurs frais de réparation et d'installation payés par le contribuable. L'examen des factures a révélé que les frais d'équipement, de pièces et d'installation n'étaient pas indiqués séparément, de sorte que la totalité des montants facturés était soumise à l'impôt. Par conséquent, l'inclusion des factures dans l'audit était appropriée.
Services Redevances payées
Le contrôle comprend également une taxe sur une redevance payée pour l'inscription du contribuable sur une liste d'éleveurs. Étant donné qu'il s'agit d'une redevance pour la prestation d'un service et non pour l'achat d'un bien meuble corporel, elle n'est pas soumise à la taxe. L'inclusion de cette redevance dans l'audit était donc incorrecte. Il doit être supprimé.
En outre, le contribuable se procure de la sciure de bois auprès d'une usine locale pour l'utiliser à la ferme. Le contribuable engage une personne pour collecter la sciure et la transporter jusqu'à la ferme. L'audit a porté sur les coûts supportés par le contribuable pour engager la personne chargée de collecter et de transporter la sciure de bois. Comme ces coûts correspondent à des prestations de services et non à l'achat de sciure, ils ne sont pas soumis à la taxe. L'inclusion de ces éléments dans l'audit était également incorrecte et sera également retirée de l'évaluation.
Renonciation aux intérêts
Enfin, le contribuable a demandé à l'administration de renoncer à la part d'intérêts de la cotisation, en faisant valoir qu'il avait l'impression erronée que ses activités commerciales n'étaient pas soumises à l'impôt. Comme indiqué dans la RV 630-10-80, l'application "de l'intérêt à toutes les insuffisances d'audit est obligatoire." Par conséquent, le département ne peut pas renoncer à l'intérêt de l'audit. Toutefois, je consens à l'annulation de tout intérêt couru depuis la date de votre appel (mars 4, 1993).
En conséquence, dès réception de la documentation justifiant l'exonération de la revente dans les 60 jours suivant la réception de la présente lettre, le contrôle sera révisé conformément aux présentes et un avis d'imposition révisé sera envoyé au contribuable dès que possible. Veuillez transmettre toute information à ****Audit Review Unit, Office of Compliance, Department of Taxation, P.O. Box 615, Richmond, Virginia 23205-0615.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/6807O
Décisions du commissaire fiscal