Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenu de source étrangère ; Construction en cours ; Ajustements d'audit
Sujet
Perception de la taxe
Date d'émission
03-04-1994
4 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher*********
La présente répond à votre lettre datée du mars 16, 1993, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations pour l'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à ******* (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux se terminant en septembre 30, 1989 et 1990.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur place par le service et de nombreux redressements ont été proposés. Le contribuable a contesté plusieurs points pour divers motifs et a demandé au département de les corriger.
ARRÊT
Revenus et dépenses de source étrangère : Un ajustement d'audit a été effectué pour réduire la soustraction autorisée conformément à la loi Va. Code §58.1-402(C) (8), (revenus de source étrangère) par les dépenses attribuables et répartissables à ces revenus. Vous affirmez que les dépenses doivent être réparties en fonction des paniers de revenus tels qu'ils figurent sur le formulaire fédéral 1118, plutôt que de manière générale. Vous affirmez également que les revenus de source étrangère provenant de la prestation de services devraient être inclus dans le calcul.
L'exigence légale selon laquelle la soustraction des revenus de source étrangère doit être calculée après déduction des dépenses connexes est énoncée dans la loi Va. Code
§58.1-402(C), qui prévoit :
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- "[Il est soustrait dans la mesure où ils sont inclus et non autrement soustrait du revenu imposable fédéral : ...[8.] Tout montant inclus dans le revenu qui est un revenu de source étrangère tel que défini au §58.1-302." (soulignement ajouté)
La réglementation de Virginia (VR) 630-3-302 prévoit :
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- "[La procédure fédérale prévue par le Treasury Reg. §1.861-8 est appliqué pour allouer et répartir les dépenses sur les revenus provenant de sources américaines et étrangères."
Les décisions antérieures du département exigent que la soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère soit réduite des dépenses, déterminées conformément à l'IRC §861 et seq. Voir le document public (D.P.) 91-229 (9/30/91) (copie jointe). La politique du département dans ce domaine a été clairement définie. La loi de Virginie exige l'utilisation des règles fédérales de sourçage de l'IRC §§ 861, 862 et 863, que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées en vertu des principes comptables généralement acceptés.
Par conséquent, conformément aux règlements du Trésor américain en vertu de l'IRC §861, les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables doivent être réparties proportionnellement entre les groupes statutaires de revenus bruts et les groupes résiduels.
Le département a précédemment statué que la méthode appropriée de calcul des dépenses non attribuables attribuables aux revenus de source étrangère consiste à multiplier le total des dépenses non attribuables par un ratio dont le numérateur est le total des revenus bruts de source étrangère de Virginia et dont le dénominateur est le total des revenus bruts provenant de l'extérieur des États-Unis selon le formulaire 1118 (P.D. 91-229). Les éléments pouvant faire l'objet de soustractions distinctes en vertu d'autres dispositions du code de Virginie, tels que la majoration IRC §78, les revenus de la sous-partie F et les dividendes de sociétés dans lesquelles la société contribuable possède 50% ou plus des actions avec droit de vote, ne sont pas soustraits une nouvelle fois en tant que revenus de source étrangère. En conséquence, ils sont pas inclus dans le numérateur du ratio, mais sont inclus dans le dénominateur dans la mesure où ils figurent sur le formulaire 1118. Les dépenses imputables, le cas échéant, doivent être appliquées directement à la catégorie de revenus à laquelle elles se rapportent.
La section 904 de l'Internal Revenue Code prévoit l'application séparée de la limitation du crédit fédéral pour impôts étrangers en ce qui concerne certaines catégories ou "baskets" de revenus de source étrangère. Par conséquent, le formulaire fédéral 1118 doit être préparé pour les paniers distincts, comme l'exige la loi fédérale. Les limitations du crédit d'impôt étranger prévues à l'article904 de l'Internal Revenue Code ne s'appliquent pas à la soustraction des revenus de source étrangère de Virginia. En outre, ces limitations n'ont pas d'incidence sur la règles fédérales utilisées pour la soustraction. Par conséquent, les revenus et dépenses de source étrangère déclarés sur le formulaire 1118 sont pris en compte aux fins de la soustraction des revenus de source étrangère de Virginie, indépendamment des limitations de 904 de l'Internal Revenue Code. Voir P.D. 91-59 (3/29/91) (copie jointe).
La soustraction des revenus de source étrangère est limitée aux éléments suivants : (i) les intérêts ; (ii) les dividendes ; (iii) les loyers, les redevances, les licences et les honoraires techniques provenant de biens situés ou de services rendus en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens ; et (iv) les gains, les profits ou autres revenus provenant de la vente de biens incorporels ou immobiliers situés en dehors des États-Unis. D'autres types de revenus, qui ne sont pas spécifiquement énumérés dans la loi Va. Code §58.1-302, n'ont pas droit à la soustraction, quelle que soit la source du revenu.
La rémunération du travail ou des services personnels fournis ne donne pas droit à la soustraction des revenus de source étrangère en Virginia, quelle qu'en soit l'origine. Pour pouvoir bénéficier d'une soustraction en vertu de ce règlement, les frais techniques doivent être liés et accessoires à des types de revenus passifs tels que des loyers, des redevances ou des droits de licence. Les revenus provenant principalement de services personnels ou d'un contrat de prestation de services personnels n'ouvrent pas droit à la soustraction. Le fait que "des services techniques" ou des services de nature technique "" soient effectués ne permet pas automatiquement à ces revenus de bénéficier de la soustraction. Voir P.D. 87-211 (9/15/87) (copie jointe). Par conséquent, aucun ajustement ne sera effectué en ce qui concerne les revenus de source étrangère provenant de services rendus.
Facteur de propriété : Afin de déterminer son pourcentage de répartition en Virginia, le contribuable a préparé un tableau dans lequel il a tenté de tenir compte de divers changements intervenus dans la société au cours de l'année. Le contribuable a participé à plusieurs transactions importantes (scissions, fusions, etc.) au cours de l'année. Le contribuable a préparé son tableau de manière à ce que les fluctuations causées par ces transactions soient moyennées, "," et estime que ce tableau doit être utilisé à des fins de répartition.
Le contribuable a également contesté un ajustement effectué par le vérificateur en ce qui concerne les travaux de construction en cours.
Au cours de l'audit, l'auditeur du département a demandé des tableaux de répartition préparés conformément à la loi et aux règlements de Virginia. Le contribuable a informé l'auditeur que ses tableaux de répartition n'étaient pas tenus dans le format prescrit pour les besoins de l'État de Virginia. En conséquence, l'auditeur a fait preuve de discernement et s'est appuyé sur les informations disponibles pour déterminer le facteur de propriété Virginia approprié. Cela est nécessaire lorsque les registres et les tableaux d'un contribuable ne sont pas préparés conformément à la législation et à la réglementation de Virginia.
VR 630-3-411 permet aux contribuables de choisir d'utiliser les valeurs mensuelles moyennes pour le facteur de répartition des biens lorsqu'il existe des écarts importants. Cependant, les tableaux de répartition du contribuable n'ont pas été préparés conformément à la méthode prescrite par le règlement. Le contribuable n'a pas fourni de valeurs foncières moyennes établies sur une base mensuelle conformément au règlement.
La réclamation du contribuable fait état d'une erreur dans les soldes utilisés pour les constructions en cours. Toutefois, les soldes fournis par le contribuable à la fin d'une année ne correspondent pas au solde au début de l'année suivante. Aucune explication n'a été fournie à ce sujet.
Dans les procédures administratives et judiciaires visant à corriger une évaluation, la loi de Virginia présume que l'évaluation est correcte et il incombe au contribuable de prouver quel devrait être le montant correct de l'impôt. En ce qui concerne les questions de fait, le contribuable a la lourde charge de la preuve. Dans sa réclamation, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge et n'a pas non plus démontré que sa méthode de répartition était plus appropriée que celle déterminée par le vérificateur. En l'absence de documents adéquats étayant le calcul de l'impôt correct par le contribuable, je ne remettrai pas en cause le jugement de l'auditeur. En conséquence, aucun redressement n'est accordé sur ce point.
Facteur de vente : L'auditeur du département a ajusté le dénominateur du facteur de vente pour qu'il corresponde aux recettes brutes figurant sur la déclaration fédérale du contribuable. Le contribuable soutient que divers éléments de revenus divers relèvent du facteur "ventes". Les éléments contestés semblent être principalement des rabais, des ajustements comptables et des recettes diverses.
L'auditeur a rapproché le dénominateur du facteur de vente des recettes brutes déclarées sur le formulaire fédéral 1120. Toutes les recettes, telles que définies par la RV 630-3-302, ont été incluses. Les remises et divers ajustements comptables ne sont pas considérés comme des recettes brutes au sens de la RV 630-3-302. Le contribuable n'a pas fourni de documentation suffisante pour vérifier que les revenus divers n'ont pas déjà été inclus dans les chiffres utilisés par le vérificateur. Conformément à l'arrêté royal 92-45 (4/27/92) (copie jointe), le département ne peut pas permettre à un contribuable d'inclure dans le dénominateur du facteur de vente des recettes provenant d'une source inconnue ou non identifiée.
En l'absence de documents adéquats étayant le calcul de l'impôt correct par le contribuable, je ne remettrai pas en cause le jugement de l'auditeur. En conséquence, aucun redressement n'est accordé sur ce point.
En résumé, la soustraction des revenus de source étrangère sera ajustée pour permettre une soustraction distincte des dividendes reçus de filiales dans 50% ou plus des actions avec droit de vote. Les revenus de source étrangère sont diminués des dépenses connexes prévues par le présent règlement. Aucun ajustement n'est autorisé en ce qui concerne le bien ou les facteurs de vente.
Le rapport d'audit et l'évaluation seront ajustés conformément à cette lettre et vous recevrez une déclaration révisée en temps voulu.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/6857M
Décisions du commissaire fiscal