Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exploitation minière ; installation d'essai du charbon
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-19-1994
19 octobre 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation de ******* (le contribuable "" ) pour la période allant de mars 1986 à février 1992. 1 Nous vous prions de bien vouloir nous excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable exploite une installation d'essai du charbon (l'installation d'échantillonnage "" ) dans laquelle le charbon est échantillonné et testé en fonction de diverses caractéristiques. L'installation d'échantillonnage est située à l'endroit où le charbon est transféré d'un wagon à un navire.
Une compagnie ferroviaire (le concédant de licence "" ) transporte le charbon jusqu'au point où les essais sont effectués à quai. Le concédant est propriétaire de l'installation de prélèvement. Le concédant a conclu un contrat avec le contribuable pour l'exploitation de l'installation d'échantillonnage (ce contrat est dénommé "" ). Selon les termes de l'accord, le contribuable est tenu d'exploiter l'installation d'échantillonnage afin de fournir aux acheteurs de charbon des informations concernant le charbon acheté. En échange de l'autorisation donnée au contribuable d'exploiter l'installation d'échantillonnage et de la fourniture régulière de charbon au contribuable, ce dernier verse au concédant une redevance annuelle fixe et une redevance à la tonne basée sur la quantité de charbon effectivement échantillonnée par le contribuable (les "paiements """).
Le département a contrôlé le contribuable et a établi un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation des paiements en prétendant qu'il s'agissait de paiements de location pour l'utilisation par le contribuable de l'équipement situé dans l'installation d'échantillonnage. Vous avez déposé cette réclamation en prétendant que l'accord n'était pas soumis à l'impôt. Vous citez quatre raisons spécifiques pour lesquelles l'accord n'est pas imposable. Je vais aborder chaque point ci-dessous.
DÉTERMINATION
Biens meubles corporels
Vous affirmez que l'installation d'échantillonnage n'est pas soumise à la taxe, car l'installation d'échantillonnage et les machines et équipements qu'elle contient sont incorporés à un bien immobilier. Le département a toujours considéré que les machines et l'équipement contenus dans les bennes à charbon et les appareils similaires (par opposition à la benne ou aux autres structures elles-mêmes) sont des biens meubles corporels et non des biens immobiliers. Cette politique a été confirmée dans l'affaire Commonwealth de Virginie, Département de la fiscalité c. Wellmore Co, [228 Vá. 149 ( 1 984).]
La structure et le caractère de l'installation d'échantillonnage sont très similaires à ceux d'une benne à charbon. Tous deux consistent en plusieurs éléments de machines et d'équipements liés à l'industrie minière du charbon. La Cour dans l'affaire Wellmore a estimé qu'une tipple n'était pas une machine unique, mais plutôt une série de machines et d'équipements exonérés de la taxe, car ils étaient directement utilisés dans le processus d'exploitation minière. Cette décision considère implicitement que ces machines et équipements sont des biens meubles corporels et non des biens immobiliers.
Tout comme les machines et équipements contenus dans une benne à charbon, les machines et équipements contenus dans l'installation d'échantillonnage sont des biens meubles corporels. Toutefois, une partie des paiements est destinée à l'utilisation de la structure et des biens immobiliers qui supportent et abritent les machines et équipements. Si le contribuable peut fournir des données financières concernant la valeur du bien immobilier par rapport au bien meuble corporel, l'évaluation peut être adaptée en conséquence.
Accord de licence
Deuxièmement, vous affirmez qu'étant donné que le contrat est un contrat de licence qui exige que le contribuable fournisse des services, la transaction entre le contribuable et le concédant n'est pas imposable. En avançant cet argument, vous distinguez l'accord d'un contrat de location classique de biens meubles corporels, qui est imposable.
Le département n'est pas en désaccord avec votre caractérisation de l'accord comme un contrat de licence par opposition à un contrat de location de biens meubles corporels. Toutefois, la clé de l'assujettissement à l'impôt de l'accord dépend de la substance de l'accord de licence.
Va. Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ameublement de biens meubles corporels à l'utilisateur ou au consommateur de ces biens. Un contrat de licence qui comprend le transfert de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le preneur de licence dans l'exercice de ses fonctions contractuelles est imposable. Voir P.D. 87-97 dans lequel la taxe a été imposée sur le transfert d'un logiciel informatique sous forme tangible et d'une licence d'utilisation de ce logiciel (copie ci-jointe). Voir également, P.D. 87-209 (copie jointe). Comme le logiciel transféré dans l'affaire P.D. 87-97, les frais engagés par le concédant pour fournir les machines et équipements au contribuable sont soumis à l'impôt.
En outre, l'installation d'échantillonnage contient des machines et des équipements essentiels à l'exécution par le contribuable de ses obligations contractuelles. Si le concédant n'a pas fourni les machines et équipements au contribuable, mais que ce dernier a utilisé des machines et équipements qu'il a lui-même achetés, l'achat des machines et équipements sera taxé car l'utilisation des équipements par le contribuable n'est pas autrement exonérée en vertu de la loi sur les impôts. Code. Le simple fait que le concédant fournisse les machines et l'équipement au contribuable n'enlève rien au fait que ce bien est imposable.
Exemption pour les transporteurs publics
Troisièmement, vous affirmez que l'installation d'échantillonnage est utilisée directement dans le cadre de la fourniture par le chemin de fer de services de transport public au grand public. L'exemption pour les transporteurs ferroviaires est spécifiquement réservée aux compagnies de chemin de fer qui se présentent comme transportant des marchandises par voie ferrée pour le compte de quiconque emploie le chemin de fer. En revanche, le contribuable n'est pas un transporteur ferroviaire et donc pas un transporteur public. Il ne peut donc pas bénéficier de cette exonération. En outre, même s'il s'agissait d'un transporteur public, l'activité d'échantillonnage ne bénéficierait pas de l'exemption puisqu'elle n'entre pas dans le cadre des activités exonérées en vertu de l'exemption relative aux transporteurs publics.
Règlement de Virginia 630-10-24.4 exonère les biens meubles corporels de l'imposition de la taxe si un transporteur public directement utilise ces biens dans le cadre de son service public. Un bien meuble corporel n'est pas considéré comme directement utilisé pour la prestation d'un service public au sens du règlement s'il n'est pas indispensable à l'activité de transport et s'il n'est pas utilisé immédiatement dans le cadre de cette activité.
Le fait que certains biens soient utilisés pour la prestation de services de transport, en raison d'une exigence légale ou autre, ne satisfait pas en soi à l'exigence selon laquelle ces biens sont utilisés directement dans le cadre du service public.
L'échantillonnage du charbon dans l'installation d'échantillonnage ne semble pas être une partie nécessaire ou intégrante du transport du charbon. Il s'agit simplement d'une fonction, bien que nécessaire, qui rend le charbon transporté plus commercialisable. L'échantillonnage du charbon n'est qu'un test visant à identifier la qualité du charbon pour que l'acheteur puisse l'utiliser dans la commercialisation du produit.
En outre, la jurisprudence reconnaît que les transporteurs publics sont tenus de maintenir l'intégrité des objets qui leur sont confiés. Là encore, les tests ne garantissent pas l'intégrité du produit transporté par le concédant ; il s'agit plutôt d'une procédure "après coup" visant à améliorer la qualité marchande du charbon.
Fabrication et transformation industrielle
Enfin, vous affirmez que l'installation d'échantillonnage est exonérée de la taxe en vertu de l'exemption de fabrication. Plus précisément, vous affirmez que l'installation d'échantillonnage est une opération de contrôle de la qualité exonérée.
Va. Code §58.1-609.3 exonère les biens meubles corporels directement utilisés dans une opération de fabrication ou de transformation . VR 630-1 0-63(C)(2) prévoit que l'équipement utilisé pour ligne de production les essais et le contrôle de la qualité sont exonérés d'impôts. En outre, l'exemption relative au contrôle de la qualité ne s'applique qu'aux activités d'essai ou de surveillance qui ont lieu au cours du processus de fabrication. Ces activités doivent avoir pour but de maintenir l'intégrité des produits fabriqués pour que l'activité soit exonérée d'impôt. Les tests effectués en dehors de la chaîne de production, tels que les tests post-production visant à déterminer si le produit répond ou non aux spécifications contractuelles ou aux normes de sécurité applicables, ou pour toute autre raison, ne sont pas exonérés d'impôt.
Le contribuable teste le charbon immédiatement avant de le transférer du wagon au conteneur. Cela se produit bien après la fin de la phase de production de l'opération d'extraction et de traitement du charbon. Par conséquent, l'exemption relative à la fabrication et à la transformation industrielle ne met pas l'installation d'échantillonnage à l'abri de l'imposition.
En outre, VR 630-10-65.2 prévoit l'exonération des biens meubles corporels utilisés dans l'exploitation minière et le traitement des minerais, y compris l'inspection et l'essai des produits. Toutefois, les biens utilisés pour tester ou inspecter les produits ne sont exonérés que si les tests sont effectués dans la mine ou sur le site de traitement, ce qui inclut le traitement effectué à la benne. Wellmore à l'adresse 159.
Là encore, le contribuable teste le charbon bien après l'achèvement des opérations d'extraction et de traitement, ce qui n'est pas une activité exonérée. Par conséquent, l'installation d'échantillonnage n'est pas exonérée de la taxe en vertu de l'exonération relative à l'exploitation minière et au traitement des minerais.
Sur la base de la position du département exposée dans le présent document, l'évaluation sera modifiée comme indiqué ci-dessus et un remboursement partiel sera effectué si cela est jugé approprié. Une représentation du bureau de district ***** vous contactera à cet effet. N'hésitez pas à contacter ******* si vous avez des questions à poser.
toute autre question.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/67640
Décisions du commissaire fiscal