Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Délais d'établissement et de recouvrement ; Délais de demande de remboursement
Sujet
Perception de la taxe
Date d'émission
10-12-1994
12 octobre 1994
Re : §58.1-1821 Application ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher**********
La présente répond à vos lettres d'avril 29, 1994, de juillet 28,1994, et d'août 26, 1994, ainsi qu'à notre réunion de septembre 20, 1994, dans lesquelles vous avez demandé la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés au nom de ***** (le contribuable "" ) .
FAITS
Le contribuable, une société, a été contrôlé par l'Internal Revenue Service (IRS) pour les exercices fiscaux clos en septembre 30, 1987 et 1988. L'actionnaire unique du contribuable a également été contrôlé par l'IRS pour cette période.
Le avril 20,1992, le contribuable a déposé le formulaire 500X auprès de l'administration pour signaler les modifications apportées par l'audit pour l'exercice clos le septembre 30, 1987. Le formulaire 500X tel qu'il a été déposé a donné lieu à une demande de remboursement qui a été refusée par le département parce que le contribuable n'a pas fourni la preuve que la déclaration modifiée a été déposée dans les 60 jours suivant la détermination finale d'un changement dans le revenu imposable fédéral du contribuable. Le contribuable conteste cette décision et soutient que, l'IRS ayant procédé à des ajustements connexes entre le contribuable et son actionnaire unique, il n'est pas équitable de percevoir une augmentation d'impôt auprès de l'actionnaire unique tout en refusant un remboursement dû au contribuable. En outre, le contribuable estime que l'IRS n'a pas envoyé de décision finale "" concernant les ajustements effectués et que, par conséquent, le délai de prescription n'a pas expiré en ce qui concerne la demande de remboursement de la Virginie.
DÉTERMINATION
Conformément à la loi Va. Code §58.1 -1823, une déclaration modifiée demandant un remboursement doit être déposée dans les trois ans suivant la date d'échéance de la déclaration ou, si elle est plus tardive, dans les 60 jours suivant la détermination finale d'un changement dans le revenu imposable fédéral du contribuable. (Note - Le chapitre 678 des 1992 Acts of Assembly a modifié le délai de 60 à 90 jours pour les déclarations modifiées déposées à partir du mois de juillet 1, 1992). Dans ce cas, la déclaration modifiée demandant un remboursement a été déposée plus de trois ans après la date d'échéance de la déclaration. Par conséquent, elle n'est déposée dans les délais que si elle est déposée dans les 60 jours à compter de la date de la décision finale.
Les informations fournies par le contribuable comprennent une copie du formulaire 870-AD, qui a été signé par le représentant du contribuable en août 19, 1991. Le formulaire a été estampillé "Received" par le bureau des appels de l'IRS à Bailey's Crossroads, en Virginie, mais le contribuable n'a aucune trace de la réception d'une copie signée du formulaire 870-AD indiquant une approbation formelle.
Le département a contacté l'IRS afin de déterminer si ou quand le formulaire 870-AD a été signé et accepté. Le département a appris que l'IRS ne conserve pas la documentation papier "" relative aux dossiers de recours pendant plus de deux ans et n'est pas en mesure de fournir une copie du formulaire 870-AD. Cependant, ils ont fourni une transcription du récit du contribuable. La transcription montre que le septembre 30, 1991, un remboursement avec intérêts a été accordé au contribuable. Le remboursement accordé correspondait exactement au montant figurant sur le formulaire 870-AD. Dans les informations fournies au département, le contribuable a confirmé que le remboursement de l'IRS a été effectué en septembre de l'année 1 99 1 .
La RV 630-3-1823 B, prévoit une partie pertinente :
-
- [Aux fins du présent règlement, l'un des éléments suivants est considéré comme une décision définitive de modification de l'assujettissement à l'impôt fédéral :
1. Paiement ou le remboursement de tout revenu fédéral ou l'impôt sur les successions, ne faisant pas l'objet d'une autre décision finale décrite aux paragraphes (2), (3), (4) ou (5) de la sous-section (B) (c'est nous qui soulignons)....
2. La réception d'un avis d'imposition ou d'un autre avis indiquant que le montant de l'insuffisance ou de l'excédent d'imposition indiqué sur le formulaire fédéral 870 ou un formulaire similaire a fait l'objet d'un accord avec l'I . R . S ....
- [Aux fins du présent règlement, l'un des éléments suivants est considéré comme une décision définitive de modification de l'assujettissement à l'impôt fédéral :
Parce que l'IRS a émis un remboursement le septembre 30, 1991, une détermination finale telle que définie par la RV 630-3- 1823 a eu lieu au plus tard à la date de ce remboursement . Par conséquent, même si le contribuable n'a pas reçu une copie signée du formulaire 870-AD, une décision finale a été prise au plus tard le septembre 30,1991. La déclaration modifiée a été déposée le 1er avril 20, 1992, plus de 200 jours après la décision finale.
Le contribuable suggère qu'une sorte d'atténuation ou le principe de common law de la récupération équitable devrait permettre d'obtenir un allègement dans cette situation. Bien que la Virginie ait adopté la conformité avec l'Internal Revenue Code, cette conformité ne concerne que les éléments suivants termes utilisé dans le cadre de la Code de Virginie. Les lois de Virginie ne contiennent pas l'équivalent des dispositions fédérales en matière d'atténuation. En tout état de cause, le concept des dispositions d'atténuation de l'IRC n'est pas applicable à cette situation. À la date à laquelle les modifications fédérales ont été apportées, les lois de Virginie n'a pas interdit le contribuable de déposer une déclaration modifiée et de demander un remboursement. Ce n'était que après l'expiration d'un délai supplémentaire de 60 jours que le contribuable ne pouvait plus demander de remboursement. Le contribuable avait droit à un redressement, mais n'a pas agi dans les délais de prescription.
Comme l'a établi la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth c. Holland, 211
[Vá. 530:]
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- Il est bien établi que la common law reste en vigueur en Virginie à l'exception de modifié par la loi. (C'est nous qui soulignons).
Le contrôle effectué par l'IRS auprès de l'actionnaire unique du contribuable concernait un contribuable distinct (une personne physique) et des périodes fiscales différentes. Bien que certaines des questions d'audit aient pu en partie Bien que le contribuable ait été lié aux deux parties, comme indiqué ci-dessus, il n'a jamais été placé dans une situation où les redressements de l'IRS à l'égard d'une partie ont donné lieu à des évaluations, avec des remboursements compensatoires d'une autre partie, prescrits. Les remboursements du contribuable auraient été autorisés par le département si la demande avait été déposée dans les délais.
Par conséquent, le ministère doit s'appuyer sur la formulation claire de la loi Va. Code §58.1 -1823, et VR 630-3-311 (B). Conformément à la loi et au règlement, le département n'est pas habilité à émettre un remboursement demandé plus de soixante jours après l'émission du remboursement fédéral.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/6831M
Décisions du commissaire fiscal