Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Sociétés S ; obligations de dépôt
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
10-11-1994
11 octobre 1994
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher**************
La présente répond à votre lettre de novembre 1,1993, concernant le nexus de l'impôt sur le revenu des sociétés pour ************* (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable est une société de type S dont le siège n'est pas situé en Virginie. Le contribuable fournit des services d'assistance à l'opérateur et de numérotation directe pour les appels téléphoniques longue distance. Le contribuable commercialise ses services par l'intermédiaire de courtiers indépendants auprès d'établissements qui disposent d'une multitude de téléphones, tels que les hôtels et les hôpitaux. Le contribuable verse des commissions à ses courtiers sur la base des revenus générés par les utilisateurs finaux. Bien que le contribuable ait des revenus provenant de sources situées en Virginie, il ne facture directement aucun client en Virginie et n'a aucune créance provenant de sources situées en Virginie. Le contribuable ne possède aucun bien immobilier en Virginie et ne loue pas directement d'équipements de télécommunications en Virginie. Le contribuable n'emploie aucun salarié en Virginia.
Vous avez demandé une décision officielle au ministère afin de déterminer son statut et ses exigences en matière de dépôt.
ARRÊT
Le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie au sens de VR 630-3-302, copie jointe, attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginie. Toutefois, une S Corporation est spécifiquement exonérée de l'impôt sur les sociétés en vertu de la loi Va. Code §58.1 -401. Virginia se conforme au traitement fédéral de l'impôt sur le revenu des sociétés S, en imposant le revenu directement aux actionnaires de la société. Conformément aux RV 630-3-401, copie ci-jointe, ces sociétés sont tenues de déposer une déclaration même si elles sont exonérées d'impôt. Par conséquent, le contribuable est tenu de remplir le formulaire 500-S chaque année.
Les actionnaires résidents de Virginie d'une société S qui exerce ses activités à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie incluent 100% de leur part proportionnelle du revenu de la société S dans leur revenu imposable en Virginie. Les résidents de Virginia doivent demander un crédit pour les impôts payés à d'autres États conformément à la loi Va. Code §58.1 -332 en lieu et place de l'allocation et de la répartition.
Les actionnaires non-résidents d'une société S qui exerce ses activités à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie doivent inclure dans leurs revenus provenant de sources de Virginie la partie de leur part proportionnelle des revenus de la société S qui est attribuée et répartie en Virginie. Dans le cas du contribuable, les revenus doivent être attribués et répartis conformément à la loi Va. Code §§58.1-408 jusqu'à 58.1-421, en utilisant la formule des trois facteurs que sont la propriété, la masse salariale et les ventes. Cependant, comme décrit ci-dessous, le facteur de répartition global du contribuable en Virginie peut être égal à zéro, ou le contribuable peut être considéré comme exonéré d'impôt.
Les ventes de services et autres transactions n'impliquant pas la vente de biens meubles corporels sont réparties sur la base du coût d'exécution "" conformément aux RV 630-3-416, copie jointe. Étant donné que les coûts d'exécution du contribuable sont susceptibles d'être plus élevés à l'extérieur qu'à l'intérieur de la Virginie, le contribuable n'est pas susceptible d'avoir un facteur de vente positif en Virginie du fait de ses revenus d'honoraires. Comme le contribuable n'a pas de salaires ni de biens en Virginia, le facteur de répartition global du contribuable en Virginia sera très probablement nul.
La loi publique 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Dans cette situation, le contribuable est engagé dans la vente de services, qui sont clairement en dehors de la protection statutaire fédérale de P.L. 86-272. Toutefois, le département applique les normes de type P.L. 86-272 à la sollicitation de ventes de biens autres que des biens meubles corporels. Voir P.D. 93-75 (3/17193), copie jointe.
La politique historique du ministère est d'étendre le test de sollicitation "" du P.L.86-272 aux situations impliquant la vente de biens meubles incorporels. Toutefois, le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. Voir Wisconsin Ministère des Finances c. William Wrigley. Jr. Co, 112 S. Ct. 2447 (1992) .
Étant donné que le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie, il doit déposer une déclaration même s'il se croit exonéré en vertu de P.L.86-272 ou d'une autre manière. Voir VR 630-3-441 A 4, copie jointe.
Un actionnaire non-résident ayant un revenu imposable en Virginie est tenu par la loi Va. Code § 58.1-341 de déposer une déclaration à moins que son revenu brut ajusté fédéral, ajusté par des modifications spécifiques de la Virginie, soit inférieur aux seuils de dépôt de la Va. Code §58.1 -321. Le revenu imposable en Virginie d'une personne physique, d'un associé, d'un actionnaire ou d'un bénéficiaire non résident est le revenu imposable en Virginie calculé en tant que résident multiplié par le rapport entre le revenu net, les gains, les pertes et les déductions de source virginienne et le revenu net, les gains, les pertes et les déductions de toutes sources.
En l'espèce, au cours d'un exercice fiscal pour lequel le contribuable a un facteur de répartition nul ou est exonéré d'impôt en vertu de P. L.86-272 (ou de l'interprétation par la Virginie de P.L. 86-272), les actionnaires du contribuable n'auront aucun revenu imposable en Virginie imputable à l'activité du contribuable exercée en Virginie. En supposant qu'il s'agisse de leur seule activité exercée en Virginie, ils n'auront aucun revenu imposable en Virginie et ne seront donc pas tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/6808M
Décisions du commissaire fiscal