Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Associations d'épargne et de crédit ; Déduction des créances irrécouvrables
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
10-05-1994
5 octobre 1994
Re : Demande de décision : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher****************
Nous répondons à votre lettre datée de janvier 10, 1994 dans laquelle vous demandez une décision au nom de votre client (le contribuable "" ), une caisse d'épargne et de crédit à charte fédérale.
FAITS
Le contribuable est une caisse d'épargne et de crédit opérant en Virginia. Le contribuable est une filiale à 100 % et va bientôt renoncer à sa charte fédérale. Le contribuable sera liquidé dans la société mère. Toutefois, la société mère continuera d'opérer en Virginia en tant que banquier hypothécaire.
Le contribuable utilise la méthode du pourcentage du revenu imposable ("PTI") en vertu de l'article 593 de l'Internal Revenue Code pour calculer sa déduction pour créances irrécouvrables, tant au niveau fédéral qu'au niveau de l'État de Virginia. Les caisses d'épargne et de crédit qui utilisent la méthode PTI bénéficient d'une déduction pour créances douteuses égale à 6 pour les besoins de l'impôt fédéral sur le revenu. En Virginia, les caisses d'épargne et de crédit qui utilisent la méthode PTI ont droit à une déduction pour créances douteuses égale à 40 pour cent du revenu imposable en Virginia. L'ensemble des déductions pour créances douteuses du contribuable en Virginia dépasse l'ensemble des déductions pour créances douteuses au niveau fédéral.
Vous demandez une décision expliquant les conséquences fiscales de la cessation des activités du contribuable en Virginia et si la déduction des créances irrécouvrables en Virginia est permanente ou sujette à récupération lors de la dissolution du contribuable.
ARRÊT
Code de Virginia §58.1403 et Virginia Regulation (VR) 630-3403 permettent une soustraction pour une déduction de créances irrécouvrables de Virginie propre aux associations d'épargne et de prêts. Cette déduction remplace la déduction fédérale. La déduction pour créances irrécouvrables de Virginia est calculée après que le revenu imposable fédéral a été ajusté par tous les ajouts et soustractions du Code de Virginia 58.1402 et augmenté de la déduction fédérale pour créances irrécouvrables.
Dans le cas présent, les déductions globales de créances irrécouvrables de Virginia dépassent les déductions de créances irrécouvrables fédérales. Cependant, ni l'un ni l'autre Code de Virginie § 58.1403, VR 630-3403 ou toute autre disposition de l'accord. Code de Virginie exige un ajout au revenu imposable en Virginia pour récupérer ces déductions excédentaires dans le cas où la société est liquidée ou cesse ses activités en Virginia. En conséquence, les associations d'épargne et de prêt qui cessent leurs activités en Virginia ne sont pas tenues de procéder à des ajustements spéciaux de leur revenu imposable en Virginia au titre de ces déductions pour créances irrécouvrables lors du dépôt d'une déclaration finale.
Pour les sociétés cessant leurs activités en Virginia, VR 630-3-323.1 prévoit une soustraction pour les ajouts antérieurs au revenu imposable de Virginia au titre de l'amortissement dans le cadre du système fédéral de recouvrement accéléré des coûts ("ACRS"). Pour les contribuables qui ont effectué des ajouts au titre du PACS au cours des années d'imposition 1982 à 1987, 6 de ce règlement permet une soustraction pour récupérer tous les ajouts au titre du PACS qui n'ont pas été récupérés précédemment, lors de la production d'une déclaration finale. En outre, si un contribuable n'est pas en mesure de récupérer la totalité de l'avantage fiscal de cette soustraction lors du dépôt d'une déclaration finale, le §7 de ce règlement prévoit un mécanisme de remboursement pour récupérer le solde de la dette fiscale associée aux ajouts au titre du PACS non récupérés. Toutefois, le §8 de ce règlement permet d'opter pour le report des ACRS, additions non récupérées précédemment, d'une société liquidée à une société remplaçante. (Voir VR 630-3-323.1, (copie jointe).
J'espère que cela répondra aux questions posées dans votre lettre ; cependant, n'hésitez pas à contacter ********* si vous avez d'autres questions ou si nous pouvons vous aider davantage.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7589L
Décisions du commissaire fiscal