Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, traitement, assemblage ou raffinage ; Nettoyage et désinfection d'équipements
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-02-1994
2 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**********
La présente fait suite à votre lettre d'avril 9, 1993 par laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'égard de ***************** (le contribuable). Je constate que la totalité de la cotisation a été payée.
FAITS
Le contribuable est un fabricant de produits en plastique. Un contrôle portant sur la période allant d'avril 1989 à mai 1992 a donné lieu à une cotisation pour défaut de paiement par le contribuable de la taxe sur les achats de certains biens meubles corporels. Le contribuable conteste l'impôt établi sur les équipements et fournitures utilisés dans quatre domaines d'activité.
DÉTERMINATION
Chacune des questions soulevées par le contribuable sera traitée séparément comme suit :
Nettoyage des tubes d'extrusion : Au cours du processus de fabrication, la résine fondue est poussée à travers des tubes d'extrusion. Après chaque production, les tubes doivent être soigneusement nettoyés de tout résidu de résine. L'élimination des résidus doit être effectuée après chaque cycle de production pour que les tubes d'extrusion puissent être utilisés dans la production suivante, et le contribuable indique que la procédure de nettoyage a lieu deux ou trois fois par jour.
Pour ce faire, les tubes d'extrusion sont retirés de l'extrudeuse et placés dans une zone spécialement conçue pour le nettoyage. Le processus lui-même implique i) le sablage de l'intérieur des tubes, ii) la cuisson des tubes pour éliminer tout résidu et iii) l'application d'une nouvelle couche de peinture au téflon à l'intérieur des tubes.
Va. Code §58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe pour les machines et outils utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Va. Code §58.1-602 définit "utilisé directement" comme incluant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'exploitation minièremais pas y compris les activités auxiliaires telles que entretien général ...." (accentuation ajoutée)
En réponse à ces lois, le Virginia Regulation (VR) 630-10-63 (B)(2) prévoit que le concept de processus de fabrication intégré inclut dans le champ d'application de l'exonération "les machines, outils, pièces de réparation, ... utilisés directement pour fabriquer ... des machines de production, outils ou fournitures exonérés." Cette même section prévoit également que "une exonération est disponible pour les activités de sous-transformation qui produisent des biens meubles corporels utilisés directement dans l'activité principale de fabrication ou de transformation."
Les tubes d'extrusion sont manifestement utilisés directement dans l'activité de fabrication industrielle du contribuable. La question qui se pose est donc de savoir si le procédé utilisé pour éliminer les résidus à l'intérieur des tubes constitue une activité d'entretien général imposable ou une activité de sous-transformation exonérée.
J'estime en l'espèce que la nature extensive de la procédure, qui implique le sablage, la cuisson et le revêtement des tubes d'extrusion, va au-delà de l'entretien général. J'estime plutôt que le processus est analogue à la situation décrite dans le document public 82-15 (3/24/82) qui traite du retraitement des équipements utilisés directement dans la fabrication industrielle.
Par conséquent, les biens meubles corporels utilisés de manière prédominante et directe pour l'enlèvement des résidus de la manière décrite sont réputés exonérés de la taxe.
Nettoyage et désinfection des moules monocoques : L'opération de monocoulage consiste à placer du monomère et d'autres matières premières dans un moule pour former des barres, des tiges et des plaques tubulaires. Dans certains cas, une plaque de presse est utilisée pour exercer une pression sur le moule.
Comme pour l'opération d'extrusion, les moules, les plaques de presse et certains autres équipements de fabrication utilisés dans l'opération de monocast ne peuvent être réutilisés qu'après avoir été soigneusement nettoyés à l'aide d'éponges en acier inoxydable après chaque cycle de production.
Le P.D. ci-joint 92-139 (8/10/92) traite d'une situation analogue décrivant le nettoyage des résidus de polymères des matrices de production. Dans cet arrêt, il a été établi que l'équipement utilisé pour cette fonction de nettoyage était nécessaire à la poursuite de la production, mais qu'il n'était pas utilisé directement dans la production réelle d'un produit. Sur la base de cette détermination, la taxe sur les éponges en acier est considérée comme correcte.
Produits chimiques pour le traitement des chaudières : Les chaudières à eau chaude sont utilisées pour produire de la vapeur, dont 90 pour cent est utilisé dans diverses fonctions de fabrication. Le contribuable soutient que les produits chimiques de traitement de l'eau, utilisés pour prévenir l'entartrage et l'accumulation de calcaire, permettent aux chaudières de fonctionner efficacement et sont donc utilisés directement dans la fabrication.
Le département a précédemment déterminé que ces produits chimiques ne font pas partie intégrante du processus de production et ne sont donc pas utilisés directement dans la fabrication. Ces produits chimiques sont donc soumis à la taxe. Voir le P.D. ci-joint 85-208 (10/31/85).
Vêtements de protection : Le contribuable soutient que des chaussures et des gants de protection sont fournis gratuitement à certains employés engagés dans des opérations de fabrication, et que l'achat de ces articles par le contribuable est spécifiquement exonéré en vertu des règlements relatifs à la fabrication et à la transformation.
VR 630-10-63 (C)(2) prévoit que l'exonération s'applique aux "vêtements de sécurité fournis gratuitement aux employés de la chaîne de production ; toutefois, les vêtements de sécurité fournis aux employés ne travaillant pas à la chaîne de production sont imposables....."
" Je crois comprendre que ces achats contestés de gants et de chaussures ont été imputés aux comptes reflétant les dépenses de construction et de réparation de ". Étant donné que ce personnel n'est pas un employé de la chaîne de production au sens de la réglementation, l'exemption ne s'applique pas.
En conséquence, l'évaluation sera révisée pour supprimer les biens meubles corporels utilisés dans le processus de fabrication des tubes d'extrusion. Sur la base de cette révision, un remboursement sera effectué au contribuable dès que possible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/6936I
Décisions du commissaire fiscal