Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Application des taxes sur les ventes et l'utilisation ; produits cosmétiques
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-16-1994
16 septembre 1994
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher****************
La présente répond à vos lettres du mois d'août 6, 1993 et du mois de mars 28, 1994 dans lesquelles vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée au*********** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 1987 à mars 1993.
FAITS
Le contribuable est composé de six sociétés affiliées engagées dans la fabrication, la distribution et la commercialisation de produits cosmétiques et est domicilié en dehors de Virginia. Le contribuable ne possède aucun magasin et n'a aucun bureau ou autre lieu d'activité en Virginia. Le contribuable dispose d'une force de vente dans tout l'État afin de conclure des contrats de vente avec des grands magasins sélectionnés pour la distribution de ses produits cosmétiques. Le contribuable ne loue pas d'espace de comptoir à l'un des grands magasins et n'a pas de stock en consignation dans l'État. Le contribuable fournit aux grands magasins des articles de comptoir - lampes, miroirs, présentoirs de produits et de lumières, chaises de comptoir, ordinateurs, analyseurs de peau, transparents et vases - pour la promotion et la publicité de ses produits. Le contribuable fournit également des testeurs et des démonstrateurs, des échantillons à distribuer aux clients lors de l'achat d'autres produits, ainsi que des imprimés tels que des catalogues, des brochures et des sacs à provisions, le tout gratuitement. Les testeurs, démonstrateurs et échantillons sont fabriqués par le contribuable et sont du même type et de la même taille que les produits cosmétiques mis en vente dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise. Le matériel promotionnel et publicitaire est utilisé dans les grands magasins pour promouvoir les ventes de produits cosmétiques auprès du grand public.
À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les articles susmentionnés expédiés. directement du contribuable aux grands magasins.
Le contribuable admet qu'il conserve la propriété des lampes, des miroirs et des présentoirs et que la taxe est donc applicable.
Le contribuable conteste l'application de la taxe aux autres articles et affirme qu'il n'utilise pas les articles litigieux en Virginia puisque le titre de propriété est transféré aux grands magasins situés en dehors de la Virginia. À titre subsidiaire, le contribuable fait valoir que certains des articles litigieux peuvent bénéficier des exonérations relatives à la revente et à la publicité. Enfin, le contribuable demande que la période d'avril 1987 à avril 1990 soit retirée des cotisations, car l'impôt a été établi en dehors de la période de prescription.
DÉTERMINATION
Le règlement de Virginie (VR) 630-10-51 décrit l'exonération du commerce interétatique, en précisant que "[l]a taxe ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger. Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu est transféré à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginia." Va. Code 58.1-602 définit l'utilisation comme "l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci."
Le contribuable expédie les produits cosmétiques et les articles litigieux par transporteur public et soutient que le titre de propriété de ces articles est abandonné et que la possession et la propriété sont transférées aux grands magasins situés en dehors de Virginia. Pour étayer son argument, le contribuable cite P.D. 93-41 (314193) et P.D. 85-35 (2128185) dans lesquels des catalogues imprimés dans un autre État et envoyés directement par l'imprimeur à des résidents de Virginia gratuitement ont été considérés comme exonérés car les contribuables étaient réputés ne pas utiliser les catalogues en Virginia. Le contribuable affirme que le traitement des éléments contestés devrait être comparable à celui des éléments imprimés examinés dans les décisions.
Le contribuable cite également Hoffman-LaRouche, Inc. c. Porterfield. 243 N.E.2d 72 (Ohio 1968) pour étayer sa position. En Hoffman-LaRouche. Inc, la Cour suprême de l'Ohio a jugé que le contribuable n'exerçait aucun usage sur des échantillons gratuits de produits pharmaceutiques et d'autres articles promotionnels envoyés par la poste depuis l'extérieur de l'Ohio à des médecins et des hôpitaux de l'Ohio. Le contribuable fait valoir que, comme Hoffman-LaRouche, il se prive de tout contrôle sur les articles litigieux en dehors de Virginia et que, de ce fait, il n'utilise pas les articles une fois qu'ils ont été reçus par les grands magasins. Le contribuable considère également que sa position est conforme à la décision rendue dans l'affaire Commonwealth c. Miller-Morton Co220 Va. 852 (1980), dans laquelle la Cour suprême de Virginie a décidé que le retrait par un contribuable d'échantillons et d'articles promotionnels d'un inventaire situé en Virginie était imposable, indépendamment du fait que la livraison finale ait eu lieu en dehors de la Virginie. Le contribuable fait valoir qu'il ne tient pas de stocks en Virginia et qu'il n'effectue pas de retraits de stocks en Virginia.
Sur la base de ce qui précède et d'un examen des informations complémentaires reçues du contribuable, je conviens que le contribuable n'a pas fait d'utilisation imposable des articles contestés en Virginia et que les ventes constituent des transactions qui ont lieu dans le cadre du commerce interétatique.
Les articles contestés sont généralement expédiés directement aux détaillants de Virginia avec le produit de détail pour être placés dans les magasins. Les chaises de comptoir, les ordinateurs, les analyseurs de peau, les transparents et les vases deviennent la propriété des détaillants et sont utilisés par leurs vendeurs pour vendre les produits cosmétiques. Les testeurs et les démonstrateurs sont placés sur les comptoirs et utilisés par le grand public pour tester les produits avant de les acheter. Les catalogues et les brochures sont également disponibles aux comptoirs pour être distribués au grand public. Les échantillons et les sacs à provisions sont distribués au point de vente et constituent donc des articles commercialisés avec les produits vendus. Le contribuable n'a donc pas fait la preuve de son utilité. Bien entendu, si des employés ou des représentants du contribuable avaient utilisé les articles litigieux en Virginia avant leur transfert aux détaillants, la taxe s'appliquerait.
Bien que le contribuable soit impliqué dans la promotion de ses produits cosmétiques en Virginia par le biais de sa force de vente et par le placement de certains articles promotionnels et publicitaires en Virginia, ces activités ne sont pas suffisantes pour imposer la taxe d'utilisation. Cela s'explique par le fait que la force de vente n'utilise pas les articles en Virginia avant leur transfert aux détaillants. Par conséquent, conformément à mes conclusions, les cotisations seront réduites.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7314J
Décisions du commissaire fiscal