Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Imposition des non-résidents ; commanditaires non-résidents
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
09-16-1994
16 septembre 1994
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu
Cher*********
La présente répond à votre lettre de janvier 14, 1994, dans laquelle vous demandez une décision sur l'imposition des commanditaires qui ne résident pas en Virginia.
FAITS
Votre client est une société en commandite ( "Partnership") constituée en vertu des lois d'un autre État et qui n'est pas actuellement située en Virginia. Les participations dans la société en commandite ont été offertes par le biais d'un placement privé et la société en commandite n'est pas enregistrée en tant que société d'investissement en vertu de la loi sur les sociétés d'investissement (Investment Company Act) de 1940. Les commanditaires ( "Limited Partners") sont des personnes physiques, des fiducies et des sociétés. La société en commandite n'emploie aucun salarié et ne possède aucun bien matériel ou immobilier.
Le partenaire général (le "General Partner"), une société de type S, est un conseiller en investissement agréé. Toutes les décisions concernant la stratégie d'investissement et les opérations de la société en commandite sont prises uniquement par le commandité. Outre les revenus tirés de sa participation dans la société en commandite, le commandité reçoit également une commission de gestion trimestrielle et des primes basées sur les performances pour sa gestion de la société en commandite.
Le Partenariat investit uniquement dans des actions et des obligations de sociétés cotées sur l'une des principales places boursières. Par conséquent, les revenus sont constitués d'intérêts, de dividendes et de plus-values et moins-values nettes à court et à long terme. Ce type d'arrangement est généralement connu sous le nom de fonds spéculatif "" . En outre, le partenariat n'est pas considéré comme un commerce ou une entreprise aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
La société en commandite et le commandité envisagent tous deux de déménager en Virginia. Vous demandez si, dans l'hypothèse d'une telle délocalisation, les commanditaires non-résidents auraient des revenus de source Virginia tels que définis par la loi Va. Code § 58.1-302.
ARRÊT
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. En revanche, tout associé résident ou non-résident ayant une société de personnes revenus de Virginie sources est tenu de déclarer ces revenus sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia appropriée.
Les revenus provenant de sources de Virginia sont définis par la loi Va. Code § 58.1-302. La partie de la loi Va. Code §58.1-302 applicable à la propriété d'une participation dans une société de personnes ;
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- Les revenus provenant de sources de Virginia comprennent
Les revenus provenant de biens personnels incorporels, y compris les rentes, les dividendes, les intérêts, les redevances et les gains provenant de l'aliénation de biens personnels incorporels, dans la mesure où ces revenus proviennent de biens utilisés par le contribuable dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia.
- Les revenus provenant de sources de Virginia comprennent
En l'espèce, les activités de la société en commandite sont de nature passive et se limitent strictement à l'investissement dans des actions et des obligations. Tous les revenus sont déclarés sur la déclaration fiscale fédérale des sociétés de personnes en tant que revenus de portefeuille. Les dépenses de la société en commandite consistent uniquement en des dépenses non commerciales ou non professionnelles attribuables et admissibles en vertu de l'article 212 du code des impôts (Internal Revenue Code). Initialement, de nombreux commanditaires avaient établi séparément des comptes de placement auprès du commandité avant la constitution de la société en commandite. Les objectifs de ces comptes séparés étant similaires, le commandité a consolidé les comptes par la constitution de la société en commandite.
Le département a précédemment statué dans le document public (P.D.) 88-232 (7129188), copie jointe, que les associés commanditaires non résidents d'une société de personnes engagée dans le commerce de titres et de matières premières auraient des revenus de source Virginia et seraient tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Toutefois, il existe une différence importante qui distingue les faits de l'affaire P.D. 88-232 de ceux de la présente affaire. Dans l'affaire P.D. 88-232, la société de personnes possédait des biens et des salaires en Virginia. En l'espèce, la société n'a ni biens ni salaires.
Sur la base de ce qui précède, il est évident que si les commanditaires détenaient ces actifs seuls, plutôt que sous la forme d'une société en commandite, ces avoirs constitueraient simplement un investissement et non un commerce ou une entreprise. La société en commandite n'est guère plus qu'une mise en commun d'actifs par des investisseurs, semblable en substance à un fonds commun de placement. Par conséquent, la part distributive des Limited Partners non résidents dans le revenu du Partnership ne serait pas considérée comme un revenu de source Virginia.
Néanmoins, il est évident que les activités exercées par le commandité constituent un commerce ou une entreprise. Le partenaire général, une société de type S, gère activement les investissements de la société en commandite et perçoit une rémunération trimestrielle et des primes à ce titre. Outre ses responsabilités en matière d'élaboration de la stratégie d'investissement et d'exécution des transactions, le partenaire général exerce également des fonctions de tenue de registres, engage des consultants externes et communique les résultats aux autres partenaires. Par conséquent, chaque actionnaire individuel non résident de la S Corporation aurait des revenus provenant de sources de Virginia et serait donc tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes auprès de Virginia.
J'espère que cela répondra aux questions posées dans votre lettre ; cependant, n'hésitez pas à contacter le service si vous avez d'autres questions ou si nous pouvons vous aider davantage.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7607L
Décisions du commissaire fiscal