Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Reventes ; Échantillons gratuits
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-02-1994
2 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 22, 1993 dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation délivré à *************("le contribuable"). Je regrette d'avoir tardé à répondre à votre courrier.
FAITS
Le contribuable, fabricant de produits abrasifs appliqués, a été contrôlé pour la période allant de mars 1990 à décembre 1992. La seule question faisant l'objet d'une contestation est la taxe imposée sur les échantillons retirés de l'inventaire du contribuable et distribués gratuitement.
Le contribuable affirme que ses produits sont généralement vendus à d'autres fabricants par l'intermédiaire de distributeurs indépendants. Ainsi, la majeure partie des ventes du contribuable sont des ventes exonérées destinées à la revente. Le contribuable soutient en outre que ses produits constituent des fournitures exonérées qui sont utilisées par ces autres fabricants dans le cadre d'activités de fabrication exonérées.
Le contribuable soutient que, comme les échantillons sont donnés à des destinataires qui les utilisent finalement directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente, ces échantillons ne sont pas soumis à la taxe.
DÉTERMINATION
Le règlement de Virginie (VR) 630-10-63 prévoit une exonération de la taxe pour les fournitures utilisées directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Toutefois, l'utilisation finale des produits du contribuable n'est pas en cause ; la question est plutôt de savoir si le contribuable a fait un usage imposable ou exonéré des échantillons qui ont été retirés de son stock de revente et distribués gratuitement.
La RV 630-10-32 prévoit que :
Toute personne qui retire un bien meuble corporel pour son usage personnel. usage propre d'un inventaire de biens sur lesquels aucune taxe n'a été payée doit déclarer la taxe sur le prix de revient de tous les biens retirés à des fins autres que la vente. (accentuation ajoutée)
La seule exception à cette règle générale est prévue par la loi Va. Code Sec. §58.1-609.8(5) qui permet une exonération de la taxe pour les biens retirés de l'inventaire et donnés à certaines organisations à but non lucratif ou au Commonwealth.
En outre, la loi Va. Code §58.1-602 définit "utilise" pour signifier :
L'exercice de tous le droit ou le pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce bien, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise. (soulignement ajouté)
La distribution gratuite à une autre entité d'un bien fabriqué par le contribuable constitue utiliser de ce bien, tel que ce terme est défini par la loi. En procédant à une distribution gratuite, le contribuable exerce clairement un droit ou un pouvoir sur le bien.
J'estime également que la décision prise en l'espèce est conforme aux conclusions de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth c. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E.2d 413 (1980). Dans cette affaire, la décision de la Cour s'est concentrée entièrement sur l'utilisation imposable du bien par Miller-Morton et non sur une utilisation ultérieure dans la chaîne commerciale. La Cour a donc conclu que "lorsque les produits ont perdu leur statut de "produits destinés à la revente", Miller-Morton est devenu l'acheteur final."
L'analogie entre Miller-Morton et le cas d'espèce est clair en ce sens qu'un fait générateur de l'impôt s'est produit à l'époque le bien a été retiré de l'inventaire et l'application de la taxe n'est pas annulée par l'utilisation finale du bien.
En conséquence, j'estime que la responsabilité a été correctement évaluée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
Décisions du commissaire fiscal