Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Revenus personnels des associés ; activités de transport maritime
Sujet
Partenariats
Date d'émission
08-22-1994
Août 22, 1994
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher********
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de ***** (le contribuable "" ) et de ses membres, concernant la répartition des revenus en Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Les employés du contribuable font naviguer des bateaux sur les voies navigables de la Virginie et d'un autre État. Le contribuable facture une redevance kilométrique pour ses services. Le contribuable distribue ses revenus à ses membres.
Aux fins de l'impôt fédéral, le contribuable est considéré comme une société de personnes. Chaque membre est imposé sur la base de sa part proportionnelle des revenus du contribuable. Le nombre de kilomètres parcourus par les employés du contribuable sur les navires est directement lié à ses revenus. Étant donné qu'une partie des revenus du contribuable provient de la Virginie et qu'une autre partie provient d'un autre État, vous demandez que chaque membre soit autorisé à déclarer les revenus provenant des voies navigables de Virginie en fonction des kilomètres parcourus par le contribuable en Virginie au cours de l'année d'imposition par rapport au nombre total de kilomètres parcourus par le contribuable au cours de l'année d'imposition.
ARRÊT
La réglementation de Virginie (VR) 630-4-391 C prévoit qu'une société de personnes doit utiliser les règles de répartition des sociétés pour déterminer le revenu provenant de sources de Virginie d'un associé non résident "en apportant les modifications nécessaires après avoir pris en compte les différences entre les sociétés de personnes et les sociétés de personnes." Normalement, les règles de répartition des sociétés exigent l'utilisation d'une formule à trois facteurs (biens, salaires et ventes). Il existe une différence majeure entre une société de capitaux et une société de personnes dont les associés sont des personnes physiques. Alors que la plupart des États imposant un impôt sur le revenu aux sociétés utilisent une méthode de répartition, ces méthodes ne sont pas traditionnellement utilisées pour l'imposition du revenu des personnes physiques. Par conséquent, le risque d'imposition multiple est beaucoup plus élevé pour les personnes physiques si la formule de répartition utilisée ne correspond pas étroitement à la manière dont le revenu est gagné.
Parmi les éléments à prendre en compte pour évaluer la méthode de répartition que vous avez demandée, on peut citer
- L'utilisation d'une formule spécifique pour déterminer la source des revenus n'est pas imposée par la loi. Le règlement ne fait qu'exprimer une préférence marquée pour la formule de l'entreprise.
- Il existe une corrélation très étroite entre la méthode de répartition proposée et la manière dont le contribuable facture ses services et gagne ses revenus.
- L'autre État a accepté d'appliquer cette méthode aux fins de l'impôt sur le revenu. L'examen des pourcentages qui seraient attribuables à cet État et à la Virginie pour l'année en question montre que 100% du revenu du contribuable est attribué à ces deux États.
- Le contribuable n'opère que dans les eaux de la Virginie et de l'autre État. Il n'y a pas de miles dans les eaux internationales qui entraîneraient l'attribution d'une part importante des revenus à des zones dans lesquelles aucun État n'existe ou n'a pas la compétence suffisante pour imposer un impôt.
L'attribution du revenu à la Virginie sur la base des kilomètres parcourus sur les voies navigables de la Virginie mesure le plus raisonnablement le revenu gagné à partir de sources de la Virginie dans cette situation. Comme indiqué dans le document public 88-256 (9/9/88), dont la copie est jointe, l'attribution des revenus aux sources de la Virginie doit être basée sur une mesure du temps ou une autre mesure qui reflète le plus raisonnablement possible le montant des revenus gagnés en Virginie.
Chaque membre doit citer cette décision avec chaque déclaration fiscale déposée en Virginie et fournir avec la déclaration un K-1 ou une autre déclaration fournie par le contribuable indiquant le nombre de miles parcourus par le contribuable en Virginie par rapport au nombre total de miles parcourus par le contribuable au cours de l'année d'imposition.
N'hésitez pas à contacter le service si vous avez d'autres questions.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7564O
Décisions du commissaire fiscal