Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus ; gains en capital
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
08-15-1994
Août 15, 1994
Re : §58.1-1821 Application : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher***********
La présente répond à votre lettre de juillet 12, 1994 concernant la demande déposée le novembre 23, 1992 pour la correction d'une cotisation d'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à ****** (le contribuable "" ) pour l'année d'imposition 1988. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable a été contrôlé sur 1988 et de nombreux ajustements ont été effectués. Le contribuable s'est opposé à des ajustements concernant certaines plus-values et certains intérêts. Le contribuable estime que ces éléments devraient être attribués à l'État de son domicile commercial et retirés du revenu imposable de la Virginia. Le contribuable conteste également un ajustement effectué en ce qui concerne la soustraction des revenus de source étrangère de Virginie.
Le juillet 14, 1994, le département a reçu le formulaire 500-NOLD du contribuable reportant une perte d'exploitation nette de l'année d'imposition 1991 à 1988.
DÉTERMINATION
Le service Code de Virginie ne prévoit pas l'attribution de revenus autres que certains dividendes. En conséquence, l'ensemble du revenu imposable fédéral d'un contribuable, ajusté et modifié comme prévu dans la loi Va. Code §§58.1-402 et 58.1-403, moins les dividendes attribuables en vertu de la Va. Code §58.1-407 est soumis à la répartition. La soustraction par le contribuable du revenu non commercial a été traitée comme une demande de méthode alternative de répartition et d'attribution conformément à la loi Va. Code § 58.1-421.
La décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal. Inc. c. Directeur, division de la fiscalité, 112 S. Ct. 2551 (1992) a clairement indiqué que le bénéficiaire et le payeur ne doivent pas nécessairement être engagés dans la même entreprise unitaire comme condition préalable à la répartition dans tous les cas. En l'absence d'une relation unitaire, la répartition est autorisée lorsque l'investissement remplit une fonction opérationnelle plutôt qu'une fonction d'investissement passif. La Cour a également précisé que le test est sensible aux faits.
Dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales du Commonwealth de Virginie, la charge de la preuve incombe au contribuable. En l'espèce, le contribuable doit prouver par des éléments de preuve clairs et convaincants que la méthode légale d'attribution et de répartition de Virginia aboutirait à un impôt sur les revenus tirés d'une fonction d'investissement discrète n'ayant aucun lien avec Virginia, en violation des principes énoncés dans l'affaire Allied-Signal. Sur la base des informations fournies, le département n'a pas été en mesure de prendre une décision concernant la demande du contribuable. Cependant, en raison du report de la perte d'exploitation nette sur 1991, il n'est pas nécessaire pour le département de prendre une décision concernant le revenu attribuable sur 1988 à ce stade.
Le revenu imposable de Virginia est déterminé en modifiant le revenu imposable fédéral en fonction de certains ajouts et soustractions spécifiques requis par la loi Va. Code § 58.1-402. En raison de la perte d'exploitation nette fédérale pour 1991, le point de départ du contribuable pour déterminer le revenu imposable en Virginie pour 1988 est zéro. Cependant, il n'y a pas d'autorité expresse dans la Code de Virginie pour une perte d'exploitation nette en Virginia. En conséquence, ni les ajustements requis pour déterminer le revenu imposable en Virginie ni le revenu attribuable ne peuvent être utilisés pour créer une perte d'exploitation nette en Virginie. Le montant des revenus que le contribuable peut attribuer en dehors de la Virginie est donc limité à la somme de ses revenus imposables au niveau fédéral. et les ajustements requis par la Va. Code § 58.1-402. Étant donné qu'il n'existe pas de disposition relative à une perte d'exploitation nette en Virginie, le revenu attribuable de l'année fiscale 1988 ne peut être utilisé pour réduire le revenu imposable en Virginie au cours d'une autre année fiscale. Voir le document public (P.D.) 94-167 (5/25/94), copie jointe.
Par conséquent, en l'absence d'une modification du revenu imposable fédéral, le revenu attribuable dans 1988 ne modifiera pas la détermination du revenu imposable en Virginie. Par conséquent, le département n'a pas besoin de prendre une décision concernant ces revenus pour le moment. Toutefois, le département considérera la lettre du contribuable comme une demande de protection déposée conformément à la loi Va. Code §58.1-1824 en ce qui concerne les éléments de revenu attribuable qui y sont identifiés. En
dans le cas où : une modification future du revenu imposable fédéral affecte le revenu imposable de Virginia pour 1988, le département permettra au contribuable de soulever les questions relatives au revenu attribuable à ce moment-là.
Revenu de source étrangère : Le contribuable a contesté le redressement effectué par le vérificateur du département en ce qui concerne la détermination des dépenses liées aux revenus de source étrangère. Après examen des calculs de l'auditeur, il apparaît que la soustraction des revenus de source étrangère a été généralement déterminée conformément à la politique du département. Toutefois, la soustraction sera ajustée dans la mesure où les dépenses ont été appliquées pour réduire les dividendes étrangers reçus de 50% ou de sociétés détenues par plusieurs personnes, conformément à l'arrêté royal 93-235 (12/28/93), dont vous trouverez une copie ci-jointe.
Soustractions ACRS : En raison du report de la NOL, le contribuable dispose d'une soustraction inutilisée du SRCA à partir de 1988 qui peut être reportée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/6576M
Décisions du commissaire fiscal