Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des plus-values et des intérêts ; report des soustractions du SRCAA
Sujet
Modifications ACRS,
Allocation et répartition
Date d'émission
08-15-1994
Août 15, 1994
Re : §58.1-1821 Application : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher*********
La présente répond à votre lettre du juillet 12, 1994 concernant la demande déposée le août 30, 1993 en vue de la correction d'une cotisation d'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à ******* (le contribuable "" ) pour les années d'imposition 1990 et 1991. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable a été contrôlé sur les sites 1990 et 1991 et de nombreux ajustements ont été effectués. Le contribuable s'est opposé à des ajustements concernant certaines plus-values et certains intérêts. Le contribuable estime que ces éléments devraient être attribués à l'État de son domicile commercial et retirés du revenu imposable de la Virginia. Le contribuable conteste également un ajustement effectué au titre des contributions caritatives dans le cadre de la détermination du revenu imposable fédéral.
Le juillet 14, 1994, le département a reçu les formulaires 500-NOLD de la part du contribuable. Ces report des pertes d'exploitation nettes des années fiscales 1991 et 1992.
DÉTERMINATION
Le service Code de Virginie ne prévoit pas l'attribution de revenus autres que certains dividendes. En conséquence, l'ensemble du revenu imposable fédéral d'un contribuable, ajusté et modifié comme prévu dans la loi Va. Code §§58.1-402 et 58.1-403, moins les dividendes attribuables en vertu de la Va. Code §58.1-407 est soumis à la répartition. La soustraction par le contribuable du revenu non commercial a été traitée comme une demande de méthode alternative de répartition et d'attribution conformément à la loi Va. Code §58.1-421.
La décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal. Inc. c. Directeur. Division de la fiscalité, 112 S. Ct. 2551 (1992) a clairement établi que le bénéficiaire et le payeur ne doivent pas nécessairement être engagés dans la même entreprise unitaire comme condition préalable à la répartition dans tous les cas. En l'absence d'une relation unitaire, la répartition est autorisée lorsque l'investissement remplit une fonction opérationnelle plutôt qu'une fonction d'investissement passif. La Cour a également précisé que le test est sensible aux faits.
Dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales du Commonwealth de Virginie, la charge de la preuve incombe au contribuable. En l'espèce, le contribuable doit prouver par des éléments de preuve clairs et convaincants que la méthode légale d'attribution et de répartition de Virginia aboutirait à un impôt sur les revenus tirés d'une fonction d'investissement discrète n'ayant aucun lien avec Virginia, en violation des principes énoncés dans l'affaire Allied-Signal. Sur la base des informations fournies, le département n'a pas été en mesure de prendre une décision concernant la demande du contribuable. Toutefois, en raison des reports de pertes d'exploitation nettes sur 1991 et 1992, il n'est pas nécessaire que le ministère prenne une décision concernant les revenus attribuables sur 1990 et 1991 à ce stade.
Le revenu imposable de Virginia est déterminé en modifiant le revenu imposable fédéral en fonction de certains ajouts et soustractions spécifiques requis par la loi Va. Code §58.1-402. En raison des pertes d'exploitation nettes fédérales pour 1991 et 1992, le point de départ du contribuable pour déterminer le revenu imposable en Virginia pour 1990 et 1991 est zéro. Cependant, il n'y a pas d'autorité expresse dans la Code de Virginie pour une perte d'exploitation nette en Virginie. En conséquence, ni les ajustements requis pour déterminer le revenu imposable en Virginia ni le revenu attribuable ne peuvent être utilisés pour créer une perte d'exploitation nette en Virginia. Le montant du revenu que le contribuable peut attribuer hors de Virginia est donc limité à la somme de son revenu imposable fédéral et des ajustements requis par la Va. Code §58.1-402. Étant donné qu'il n'existe aucune disposition relative à une perte d'exploitation nette en Virginia, les revenus attribuables des années fiscales 1990 et 1991 ne peuvent pas être utilisés pour réduire les revenus imposables en Virginia. les revenus d'une autre année d'imposition. Voir le document public (P.D.) 94-167 (5/25/94), copie jointe.
Par conséquent, en l'absence d'un changement dans le revenu imposable fédéral, le revenu attribuable dans 1990 ou 1991 ne modifierait pas la détermination du revenu imposable en Virginia. Par conséquent, le département n'a pas besoin de prendre une décision concernant ces revenus pour le moment. Toutefois, le département considérera la lettre du contribuable comme une demande de protection déposée conformément à la loi Va. Code §58.1-1824 en ce qui concerne les éléments de revenu attribuable qui y sont identifiés. Dans le cas où une modification future du revenu imposable fédéral affecte le revenu imposable en Virginia pour 1990 ou 1991, le département permettra au contribuable de soulever les questions relatives au revenu attribuable à ce moment-là.
Contribution caritative : Le revenu imposable fédéral pour 1991 a été ajusté en fonction du montant des contributions caritatives déduites par le contribuable. Le revenu imposable fédéral doit être déterminé indépendamment pour les besoins de la Virginia lorsque la méthode de déclaration fédérale est différente de la méthode de la Virginia ou lorsque les groupes fédéral et de la Virginia contiennent des membres différents. Étant donné que 1991 était une année déficitaire, l'ajustement de l'auditeur est correct. Le contribuable sera considéré comme d'avoir un report de contributions caritatives qui, pour les besoins de l'État de Virginia, sera autorisé conformément à la loi fédérale sur la base d'une société distincte.
Soustractions ACRS : En raison des reports de NOL, le contribuable dispose de soustractions ACRS inutilisées sur les sites 1988 et 1990 qui peuvent être reportées.
Les remboursements demandés sur les formulaires 500-NOLD seront accordés conformément aux dispositions de la présente lettre et des annexes ci-jointes, avec les intérêts aux taux légaux. Un chèque sera envoyé dès que possible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal