Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenus et dépenses de source étrangère ; Facteur de vente et ajustement des revenus
Sujet
Perception de la taxe
Date d'émission
02-18-1994
18 février 1994
Re : §58.1-1821 Application ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
La présente répond à votre lettre datée de juin 14, 1993, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations pour l'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à ****** (le contribuable "" ) pour les années se terminant en décembre 31, 1989 et 1990.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur place par le service et de nombreux ajustements ont été effectués. Le contribuable a contesté deux points et a demandé à l'administration de les corriger.
ARRÊT
Revenus et dépenses de source étrangère : Un ajustement d'audit a été effectué pour réduire la soustraction autorisée conformément à la loi Va. Code §58.1-402(C) (8), (revenus de source étrangère) par les dépenses attribuables et répartissables à ces revenus. Vous affirmez que le département n'est pas habilité à imputer les dépenses aux revenus de source étrangère pour déterminer la soustraction de Virginia.
L'exigence légale selon laquelle la soustraction des revenus de source étrangère doit être calculée après déduction des dépenses connexes est énoncée dans la loi Va. Code § 58.1-402(C), qui prévoit :
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- "[Il est soustrait dans la mesure où ils sont inclus et non autrement soustrait du revenu imposable fédéral : ...
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- [8.] Tout montant inclus dans le revenu qui est un revenu de source étrangère tel que défini au §58.1-302." (soulignement ajouté)
La réglementation de Virginia (VR) 630-3-302 prévoit :
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- "[La procédure fédérale prévue par le Treasury Reg. §1.861-8 est appliqué pour allouer et répartir les dépenses sur les revenus provenant de sources américaines et étrangères."
Les décisions antérieures du département exigent que la soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère soit réduite des dépenses, déterminées conformément à l'IRC §861 et seq. Voir le document public (D.P.) 93-235 (12/28/93) (copie jointe). La politique du département dans ce domaine a été clairement définie. La loi de Virginie exige l'utilisation des règles fédérales de sourçage de l'IRC §§861, 862 et 863, que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement acceptés.
Par conséquent, conformément aux règlements du Trésor américain en vertu de l'IRC §861, les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables doivent être réparties proportionnellement entre les groupes statutaires de revenus bruts et les groupes résiduels.
Le département a précédemment statué que la méthode appropriée de calcul des dépenses non attribuables attribuables aux revenus de source étrangère consiste à multiplier le total des dépenses non attribuables par un ratio dont le numérateur est le total des revenus bruts de source étrangère de Virginia et dont le dénominateur est le total des revenus bruts provenant de l'extérieur des États-Unis selon le formulaire 1118 (P.D. 93-235). Les éléments pouvant faire l'objet de soustractions distinctes en vertu d'autres dispositions du code de Virginie, tels que la majoration IRC §78, les revenus de la sous-partie F et les dividendes de sociétés dans lesquelles la société contribuable possède 50% ou plus des actions avec droit de vote, ne sont pas soustraits une nouvelle fois en tant que revenus de source étrangère. En conséquence, ils sont pas inclus dans le numérateur du ratio, mais sont inclus dans le dénominateur dans la mesure où ils figurent sur le formulaire 1118. Les dépenses imputables, le cas échéant, doivent être appliquées directement à la catégorie de revenus à laquelle elles se rapportent.
Par conséquent, l'ajustement de l'auditeur à la soustraction des revenus de source étrangère sera ajusté pour tenir compte des dividendes reçus de 50% ou de sociétés détenues en plus grand nombre, et les dépenses seront calculées de la manière décrite ci-dessus. Les dividendes reçus de 50% ou d'autres sociétés détenues seront admis comme une soustraction séparée conformément à Va. Code §58.1-402(C) (10).
Facteur de vente & ajustement des revenus : L'auditeur du département a ajusté le dénominateur du facteur de vente pour qu'il corresponde aux recettes brutes figurant sur la déclaration fédérale du contribuable. Le contribuable avait augmenté le dénominateur de son facteur de vente en incluant les remboursements de dépenses liées à des contrats gouvernementaux, qui sont comptabilisés à des fins de comptabilité financière. Ces dépenses ne sont pas remboursables tant qu'elles n'ont pas été effectivement payées dans le cadre de la passation de marchés publics. Le résultat du calcul du contribuable est d'inclure le revenu dans le dénominateur du facteur de vente avant d'inclure le revenu dans le revenu imposable fédéral.
L'auditeur a rapproché le dénominateur du facteur de vente des recettes brutes déclarées sur le formulaire fédéral 1120. Toutes les recettes, telles que définies par la RV 630-3-302, ont été incluses. Par conséquent, l'ajustement du facteur de vente par l'auditeur est correct.
Le réviseur a également corrigé le revenu imposable du montant de ce revenu, étant donné qu'il s'agit d'un ajustement consolidant du revenu imposable fédéral. Bien que cela soit vrai, il y a également une écriture de consolidation correspondante dans les dépenses qui compense le revenu, ce qui n'entraîne pas d'augmentation nette du revenu imposable fédéral. Par conséquent, aucun ajustement de Virginia n'est nécessaire et l'ajustement du revenu imposable pour cet élément doit être annulé pour les deux exercices imposables.
Le rapport d'audit et l'évaluation seront ajustés conformément à cette lettre et vous recevrez une déclaration révisée en temps voulu.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/7093M
Décisions du commissaire fiscal