Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus ; revenus d'intérêts provenant de l'investissement de l'excédent de fonds de roulement
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
07-27-1994
Juillet 27, 1994
Re : §58.1-1821 Application : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher********
La présente répond à vos lettres de juillet 8, 1994, et de juin 1, 1994, concernant la demande de correction d'une cotisation d'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à ******** (le contribuable "" ) pour les exercices clos en novembre 30, 1988 et 1989. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur place et de nombreux redressements ont été effectués. Le contribuable a contesté les ajustements effectués par le vérificateur du département en ce qui concerne les revenus non commerciaux.
DÉTERMINATION
Le service Code de Virginie ne prévoit pas l'attribution de revenus autres que certains dividendes. En conséquence, l'ensemble du revenu imposable fédéral d'un contribuable, ajusté et modifié comme prévu dans la loi Va. Code §58.1-402 et 58.1-403, moins les dividendes attribuables en vertu de la loi Va. Code §58.1-407 est soumis à la répartition. La réclamation du contribuable a été traitée en tant que demande d'une méthode alternative de répartition et d'attribution en vertu de la loi Va. Code §58.1-421.
Le contribuable a perçu des revenus d'intérêts provenant de l'investissement de fonds de roulement excédentaires et soutient que ces revenus provenaient de l'investissement de fonds passifs effectivement retirés des activités commerciales régulières. Le contribuable a également comptabilisé des gains sur les conversions de devises étrangères, qui, selon lui, ne relèvent pas de ses activités commerciales habituelles. Le contribuable estime que ces revenus devraient être attribués à l'État de son domicile commercial et ne pas être soumis à l'impôt en Virginia.
Le fait que des revenus soient attribués ou répartis à un autre État n'empêche pas en soi la Virginia de répartir et d'imposer ces mêmes revenus. Le contribuable n'a fourni aucun document substantiel pour réfuter la méthode légale, si ce n'est une déclaration générale selon laquelle la Virginia ne devrait pas avoir le droit d'imposer les revenus attribués à un autre État. Le contribuable n'a pas démontré que la méthode légale de répartition aboutissait à un résultat inconstitutionnel. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valide, même s'il y a des chevauchements. Voir Mooreman Manufacturing Company c. Bair, 437 U.S. 279, 98 S.Ct. 2340 (1978).
Le contribuable n'a pas démontré que ses investissements en fonds de roulement ne sont pas des actifs opérationnels impliqués dans une entreprise unitaire. En l'espèce, le contribuable ne doit pas se contenter de démontrer que les payeurs d'intérêts sont des tiers non apparentés. Le contribuable doit supporter la lourde charge de démontrer que l'imposition de la loi de Virginia constitue une violation des normes énoncées par la Cour suprême des États-Unis dans l'arrêt Allied-Signal, Inc. c. Directeur de la Division des impôts, 112 S. Ct. 2251 (]992). En Allied-SignalLe tribunal a déclaré
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- "L'existence d'une relation unitaire entre le bénéficiaire et le payeur est l'une des justifications de la répartition, mais ce n'est pas la seule. Ainsi, par exemple, un État peut inclure dans le revenu à répartir d'une société non filiale les intérêts perçus sur des dépôts à court terme dans une banque située dans un autre État si ce revenu fait partie du fonds de roulement de l'entreprise unitaire de la société, nonobstant l'absence d'une relation unitaire entre la société et la banque."
"Nous convenons que le bénéficiaire et le payeur ne doivent pas nécessairement être engagés dans la même activité unitaire. L'activité commerciale est une condition préalable à la répartition dans tous les cas. C'est ce qu'affirme Container Corp. Ce qu'il faut, c'est que l'opération en capital ait une fonction opérationnelle plutôt qu'une fonction d'investissement."
- "L'existence d'une relation unitaire entre le bénéficiaire et le payeur est l'une des justifications de la répartition, mais ce n'est pas la seule. Ainsi, par exemple, un État peut inclure dans le revenu à répartir d'une société non filiale les intérêts perçus sur des dépôts à court terme dans une banque située dans un autre État si ce revenu fait partie du fonds de roulement de l'entreprise unitaire de la société, nonobstant l'absence d'une relation unitaire entre la société et la banque."
Dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales du Commonwealth de Virginie, la charge de la preuve incombe au contribuable. Sur la base des informations fournies, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve. En conséquence, l'autorisation d'utiliser une méthode alternative d'attribution et de répartition pour les revenus d'intérêts perçus et les gains de change est refusée.
Le contribuable a fourni des preuves indiquant qu'une partie des revenus d'intérêts en question était en fait un revenu de source étrangère. En conséquence, la soustraction sera autorisée pour les revenus d'intérêts de source étrangère déterminés conformément au document public 93-235 (12/28/93), dont la copie est jointe.
Le contribuable a contesté l'imposition par le département des revenus de dividendes et l'imposition de pénalités. Toutefois, à l'exception d'une erreur de transposition de $10 au cours de l'année qui s'est terminée en novembre 30, 1989, aucun revenu de dividende n'a été inclus dans le revenu imposable de Virginia. Cette erreur sera corrigée. En ce qui concerne les pénalités, aucune n'a été imposée.
Les cotisations seront ajustées comme indiqué dans la présente lettre et conformément aux tableaux ci-joints. Un remboursement assorti d'intérêts aux taux légaux sera émis sous peu.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/6745M
Décisions du commissaire fiscal