Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur fédéral ; Contrat de maintenance
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-20-1994
Juillet 20, 1994
Objet : Demande de décision : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Cher***********
La présente répond à vos lettres d'avril 15, 1994 et de juin 22, 1994 dans lesquelles vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à certains accords contractuels entre ************** (le contribuable "" ) et le gouvernement fédéral.
FAITS
Le contribuable a récemment obtenu un contrat principal avec une branche du gouvernement fédéral pour fournir un soutien au cycle de vie des systèmes de commutation numérique électronique sur l'ensemble du territoire des États-Unis. Le contribuable reçoit des ordres de livraison dans le cadre du contrat principal et sous-traite le travail à divers entrepreneurs. Toutes les pièces et l'assistance technique sont fournies par des sous-traitants. Toutes les pièces sont expédiées directement par les sous-traitants aux différentes installations du gouvernement américain, et tous les services sont fournis par les sous-traitants dans leurs propres installations ou dans les installations du gouvernement américain. Le contribuable est responsable de la gestion globale du contrat.
Vous posez plusieurs questions concernant le contrat et les conséquences en matière de taxe de vente et d'utilisation.
ARRÊT
Question #1: Le contribuable est-il qualifié de revendeur dans cette situation s'il n'agit qu'à titre administratif ?
Le ministère a précédemment statué que, lors de l'examen du traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il convient de déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services au gouvernement. Voir P.D. 88-159 (6/23/88) (copie jointe). Si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, l'entrepreneur ou le sous-traitant peut acheter des articles en vertu de certificats d'exemption de revente et revendre ensuite ces articles au gouvernement sans payer la taxe. Toutefois, si le contrat porte sur la fourniture de services et que des biens meubles corporels sont fournis dans le cadre de ces services, l'entrepreneur ou le sous-traitant est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable des biens meubles corporels et doit payer la taxe sur les achats.
Sur la base des informations fournies, il apparaît que le contribuable fournit des services d'assistance et de maintenance et que, dans le cadre de ces services, il achète des biens meubles corporels pour son propre usage. Dans le cadre de ses contrats, le contribuable remettra une partie des biens à l'État. Toutefois, ces biens corporels ne sont pas vendus au gouvernement, mais fournis dans le cadre des services d'entretien du contribuable. Par conséquent, le contribuable est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur final des biens qu'il achète et n'est pas considéré comme un revendeur dans le cadre du contrat de services.
Je note toutefois que le contribuable bénéficierait d'une exonération pour la revente de tout article acheté indépendamment du contrat de prestation de services et revendu directement au gouvernement fédéral. Dans ce cas, le transfert de propriété au gouvernement représenterait une vente au détail puisque la propriété serait fournie de manière totalement indépendante de la prestation de services.
Question #2: Quel serait l'impact de la sous-traitance des pièces à un entrepreneur et de la main d'œuvre à un autre sur la question de la taxe sur les ventes et l'utilisation et qui serait responsable des taxes ?
Étant donné que le contrat porte sur des services de maintenance, tout contractant ou sous-traitant dans le cadre du contrat est réputé être l'utilisateur et le consommateur des biens meubles corporels utilisés pour l'exécution du contrat. Par conséquent, le sous-traitant qui fournit des pièces dans le cadre du contrat est considéré comme un utilisateur et un consommateur et doit payer la taxe sur les pièces au moment de l'achat ou verser la taxe d'utilisation directement au ministère pour les pièces utilisées dans l'exécution du contrat de service. Le contribuable n'est pas tenu de payer la taxe au sous-traitant pour les pièces fournies dans le cadre du contrat.
Le sous-traitant qui fournit la main-d'œuvre n'est pas tenu de collecter la taxe sur ses frais. Toutefois, le sous-traitant serait tenu de payer la taxe sur les matériaux achetés pour être utilisés dans la fourniture du travail et des services dans le cadre du contrat de sous-traitance.
Question #3: Le contribuable prévoit de faire appel à des sous-traitants pour l'exécution de ce contrat. Toutefois, le contribuable peut sous-traiter à une société sœur. La relation entre l'entrepreneur principal et le sous-traitant a-t-elle une incidence sur la question de la taxe sur les ventes/utilisations ?
La relation entre l'entrepreneur principal et le sous-traitant n'a aucun effet sur la question de la taxe sur les ventes et l'utilisation présentée dans la question #2, en supposant que les deux parties n'ont pas de lien de dépendance. Toutefois, si le sous-traitant est désigné comme l'acquéreur du bien meuble corporel dans le cadre du contrat, mais que le crédit du contribuable est lié, le sous-traitant et le contribuable sont tous deux redevables de la taxe.
Question #4: Le contribuable souhaite obtenir une explication sur ce qui constitue "la première utilisation" concernant les biens meubles corporels qui sont expédiés ou utilisés en Virginia.
Va. Code §58.1-602 définit "utilise" comme "l'exercice de tous le droit ou le pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce bien, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cours normal des affaires." C'est nous qui soulignons. Cette section définit ensuite "la taxe d'utilisation" comme "la taxe imposée sur l'utilisation, la consommation, la distribution et le stockage tels qu'ils sont définis dans le présent document."
Le règlement de Virginia (VR) 630-10-51 (copie ci-jointe) traite du commerce interétatique et la sous-section B du règlement stipule ce qui suit :
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- Transaction imposable en Virginia. L'impôt s'applique à la première utilisation en Virginia de biens meubles corporels achetés ailleurs dans le cadre d'une transaction qui aurait été imposée si la transaction avait eu lieu en Virginia, indépendamment du fait que ces biens aient été ou soient utilisés dans le cadre d'un commerce interétatique, .... Toute taxe due parce que de première utilisation en Virginia peut faire l'objet d'un crédit pour des taxes similaires payées ailleurs.
. Commonwealth c. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E.2d 413 (1980), le contribuable stockait ses produits dans un entrepôt situé en Virginia pour les revendre à des grossistes. Les produits ont été expédiés directement de l'entrepôt pour être livrés aux clients. Le contribuable a distribué certains produits sous forme d'échantillons gratuits, qui ont été prélevés sur les stocks entreposés dans l'entrepôt de Virginia pour être distribués par les vendeurs. Bien que le bien soit destiné à être utilisé en dehors de la Virginia, la Cour suprême de Virginia a estimé que :
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- Si un fait générateur de l'impôt se produit en Virginia, la livraison ultérieure d'un bien en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt.
Par conséquent, si l'acheteur exerce un droit sur le bien, le consomme ou le stocke et qu'il ne s'agit pas d'une marchandise destinée à la revente, il sera soumis à la taxe d'utilisation si celle-ci n'a pas été perçue par le vendeur.
Si vous avez d'autres questions à ce sujet, veuillez contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7977F
Décisions du commissaire fiscal