Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Navires, bateaux ; fournitures utilisées pour le fonctionnement des remorqueurs
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-14-1994
Juillet 14, 1994
Re : Demande de protection et §58.1-1821 Application : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons ainsi à votre lettre de novembre 12, 1993 dans laquelle vous présentez une demande de remboursement des taxes payées dans le cadre d'une évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation de votre client, ********* (le contribuable "" ) pour la période allant du mois d'août 1988 au mois de juin 1991, et vous demandez la correction de cette évaluation.
FAITS
Le contribuable exploite des remorqueurs et exerce des activités de réparation et de vente de bateaux et de navires, ainsi que de location de péniches. Elle a fait l'objet d'un contrôle et a été déclarée redevable de la taxe sur les achats de diverses fournitures utilisées dans le cadre de ses activités de remorquage et d'outils et de fournitures utilisés pour la réparation de navires et de bateaux généralement destinés à la revente. Bien que le contrôle ait été révisé sur la base d'informations supplémentaires fournies par le contribuable, je crois comprendre que ce dernier continue d'affirmer que certaines autres fournitures devraient être retirées de l'évaluation du contrôle.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-609.3(4) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
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- Les navires ou bateaux, ou leurs réparations et modifications, utilisés ou destinés à être utilisés exclusivement ou principalement dans le commerce interétatique ou étranger ; le carburant et les fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de navires ou de bateaux naviguant en haute mer, soit dans le cadre du commerce intercôtier entre des ports du Commonwealth et des ports d'autres États des États-Unis ou de leurs territoires ou possessions, soit dans le cadre du commerce extérieur entre des ports du Commonwealth et des ports de pays étrangers, lorsqu'ils sont livrés directement à ces navires ou bateaux ; ou les biens meubles corporels utilisés directement dans la construction, la transformation ou la réparation des navires ou bateaux couverts par la présente sous-section.
- Les navires ou bateaux, ou leurs réparations et modifications, utilisés ou destinés à être utilisés exclusivement ou principalement dans le commerce interétatique ou étranger ; le carburant et les fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de navires ou de bateaux naviguant en haute mer, soit dans le cadre du commerce intercôtier entre des ports du Commonwealth et des ports d'autres États des États-Unis ou de leurs territoires ou possessions, soit dans le cadre du commerce extérieur entre des ports du Commonwealth et des ports de pays étrangers, lorsqu'ils sont livrés directement à ces navires ou bateaux ; ou les biens meubles corporels utilisés directement dans la construction, la transformation ou la réparation des navires ou bateaux couverts par la présente sous-section.
Vous devez cependant noter que la loi limite en fait l'exonération disponible pour les achats de carburant et de fournitures à ceux qui sont destinés à être utilisés ou consommés à bord de navires ou de bateaux naviguant en haute mer ( ")." Le département est lié par la doctrine de l'interprétation stricte lorsqu'il interprète les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Selon les principes établis par les tribunaux, l'imposition est la règle et l'exonération l'exception. Par conséquent, étant donné que les produits alimentaires, les cartes, les trousses de premiers secours, etc., étaient utilisés sur des remorqueurs qui ne naviguaient pas en haute mer, ils ont été considérés comme imposables dans le cadre de l'audit.
En outre, vous contestez la proratisation de la taxe sur certains autres éléments. Toutefois, je crois savoir que l'exonération a été refusée en partie parce qu'une destination spécifique ne pouvait être identifiée au moment où les navires étaient réparés en vue de leur revente et que, par conséquent, le calcul au prorata de la taxe était approprié dans ce cas.
Enfin, vous contestez la taxe sur certains articles qui, selon vous, font directement et intégralement partie de la construction, de la transformation et de la réparation de navires engagés dans le commerce interétatique. L'auditeur, quant à lui, a considéré que ces éléments étaient taxables parce qu'ils constituaient "une étape éloignée" du processus de réparation.
La première partie de l'exonération susmentionnée sert à exonérer l'achat de réparations et de modifications par les propriétaires et les exploitants des navires ou des bateaux, tandis que la dernière partie de l'exonération exonère les biens meubles corporels par les propriétaires et les exploitants ou par d'autres personnes exerçant des activités de construction ou de réparation navale. Pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels achetés doivent être utilisé directement dans la construction, la transformation ou la réparation d'un navire ou d'un bateau utilisé exclusivement ou principalement dans le commerce interétatique ou étranger ou en haute mer. Le terme "utilisé directement" fait référence aux articles qui sont "indispensables" à l'activité réelle de production ou de réparation et qui sont utilisés en tant que "partie immédiate" de ce processus. Voir le règlement de Virginia (RV) 630-10-63(B)(2) et Commonwealth v. Autobus communautaire[, 214 Vá. 155, 198 S.É~.2d 619 (1973)]
D'après les informations fournies, il ne semble pas qu'aucun des articles dont vous avez affirmé qu'ils étaient utilisés dans la construction et la réparation de navires soient des pièces de réparation ou de remplacement, ou soient utilisés directement dans la construction, la transformation ou la réparation de navires utilisés exclusivement et principalement dans le commerce inter-États. Les pinces à cire, les nettoyeurs de pointes, les produits de polissage et de décapage, les frais de surestarie, les meules, les disques de meulage et la meuleuse ne sont pas utilisés directement pour la réparation des navires, mais pour l'entretien des équipements, en particulier la machine à souder, qui est utilisée directement pour la réparation des navires et des bateaux. En conséquence, ces éléments ont été jugés imposables à juste titre dans le cadre de l'évaluation.
Bien que l'évaluation semble correcte telle qu'elle a été récemment révisée, si le contribuable peut fournir des documents spécifiques illustrant que les fournitures/articles en question remplissent en fait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, l'évaluation sera révisée en conséquence et un remboursement sera effectué en faveur du contribuable. Cette documentation doit être fournie au bureau de district du département ****** dans les 30 jours suivant cette lettre. Si une documentation suffisante n'est pas reçue dans le délai imparti ou si elle ne justifie pas de manière adéquate un ajustement dans ce cas, il n'y a aucune raison de procéder à un remboursement.
Pour votre information, je joins une copie de la RV récemment révisée et adoptée 630-10-98 qui clarifie la politique du département en ce qui concerne les exemptions pour les navires et les bateaux.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7513H
Décisions du commissaire fiscal