Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus ; prise en compte des facteurs
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
07-08-1994
Juillet 8, 1994
Re : §58.1-1821 Application : Impôts sur le revenu des sociétés
Cher**********
La présente répond à votre lettre de février 15, 1994, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à ********* (le contribuable) pour l'exercice fiscal se terminant le 31 décembre 31, 1989.
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur le terrain et un ajustement a été effectué afin d'éliminer les facteurs relatifs aux biens et aux salaires du contribuable du facteur global de répartition de la Virginia. Vous contestez les redressements opérés par le service.
DÉTERMINATION
Le contribuable a été constitué à la fin de l'année 1989 dans le but de céder certains actifs commerciaux anciennement détenus et utilisés par la société mère du contribuable. L'activité de cession d'actifs a débuté à l'adresse 1989 et s'est poursuivie à l'adresse 1990. Certains de ces actifs étaient physiquement situés en Virginie. Le contribuable a fait appel aux services d'un employé à temps partiel en décembre de l'année 1989 et d'un deuxième employé à temps plein en décembre de l'année 1990. Le contribuable a loué des bureaux en dehors de la Virginie sur les sites 1989 et 1990. Les facteurs de propriété et de masse salariale du contribuable en Virginie étaient nuls pour 1989. Les ventes de biens physiquement situés en Virginie ont été attribuées à la Virginie, créant ainsi un facteur de vente positif. L'auditeur du département a éliminé les facteurs "biens" et "salaires" au motif qu'ils étaient de minimis.
La RV 630-3-408 prévoit une partie pertinente :
-
- "[toutes] les sociétés doivent utiliser une formule à trois facteurs basée sur les biens, la masse salariale et les ventes en Virginie. La formule est la moyenne des trois facteurs, sauf que si le dénominateur d'une fraction est zéro, cette fraction n'est pas incluse dans la moyenne."
- "[toutes] les sociétés doivent utiliser une formule à trois facteurs basée sur les biens, la masse salariale et les ventes en Virginie. La formule est la moyenne des trois facteurs, sauf que si le dénominateur d'une fraction est zéro, cette fraction n'est pas incluse dans la moyenne."
Va. Code §58.1-446 confère au ministère le pouvoir de procéder à des ajustements du revenu imposable lorsqu'une société acquiert et cède les biens d'une autre société liée de manière à refléter de manière incorrecte le revenu imposable. Dans ce cas, lorsqu'il apparaît qu'un tel arrangement existe de manière à refléter de façon incorrecte le revenu imposable de la Virginie, le département peut ajuster équitablement l'impôt.
Les faits de l'espèce révèlent que si la société mère du contribuable n'avait pas transféré les actifs en question au contribuable, mais les avait vendus elle-même et avait réparti le revenu imposable qui en résultait en Virginie dans le cadre de ses autres activités, l'obligation fiscale qui en résulterait serait la suivante pas a été supérieure à la dette fiscale réelle déclarée par les deux sociétés séparément. Sur la base des preuves fournies, le département ne trouve pas qu'il existe un arrangement pour l'année fiscale 1989 pour refléter de manière incorrecte le revenu imposable de la Virginie.
En conséquence, la cotisation pour l'année fiscale 1989 est réduite.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7705M
Décisions du commissaire fiscal