Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériel imprimé
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
07-11-1994
Juillet 11, 1994
Re : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons à votre lettre demandant la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation pour vos clients, les ***************** (les contribuables "" ) pour la période allant de février 1990 à janvier 1993.
FAITS
Les contribuables, organisations à but non lucratif exonérées de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'I.R.C. §501(c)(3), servent généralement d'agences d'accréditation pour les établissements d'enseignement postsecondaire. Ils composent, publient ou font publier et distribuent de nombreux annuaires, manuels, catalogues et magazines, brochures, périodiques, bulletins d'information et documents à distribuer (tous ces documents sont appelés "imprimés") à des établissements d'enseignement à but non lucratif et à d'autres établissements situés à l'intérieur et à l'extérieur du Commonwealth. Les différentes publications sont fournies gratuitement aux membres et sont disponibles à la vente pour les étudiants et le grand public, et la plupart sont vendues à l'étranger.
Les documents imprimés visent à améliorer les pratiques éducatives et à maintenir des normes professionnelles élevées dans le domaine de l'éducation. Ils présentent une valeur éducative et de recherche spécialisée pour les membres et d'autres personnes.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle qui a révélé qu'il n'avait pas payé/remis la taxe sur divers achats et sur des imprimés fournis gratuitement à ses membres. Vous citez de nombreuses exemptions de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe sur l'utilisation qui s'appliquent aux différents achats.
DÉTERMINATION
J'aborderai ci-dessous chacune de vos affirmations individuellement.
Applicabilité de la subdivision 2 de la loi Va. Code §58.1-609.4
Les contribuables reconnaissent qu'ils ne sont pas éligibles à l'exonération en vertu de l'article du Code cité ci-dessus. Toutefois, ils soutiennent que la taxe sur les ventes ne peut pas être facturée au consommateur final de leurs publications, généralement des établissements d'enseignement à but non lucratif, car les établissements à but non lucratif bénéficient d'une exonération de la taxe en vertu de la sous-section 2 de la loi Va. Code §58.1-609.4.
Ce raisonnement est correct dans la mesure où les documents imprimés sont vendu aux établissements d'enseignement à but non lucratif situés à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie, ainsi qu'à d'autres entités extérieures à l'État. Toutefois, dans le cas présent, le département comprend que les documents imprimés ne sont généralement pas vendus à des établissements d'enseignement à but non lucratif, mais qu'ils sont transférés (ou donnés) par les contribuables aux établissements. Va. Code §58.1-604 prévoit l'imposition d'une taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans le Commonwealth. En l'espèce, les contribuables utilisent les documents imprimés en les donnant aux établissements d'enseignement. Par conséquent, dans la mesure où les documents imprimés ne remplissent pas les conditions d'exonération énoncées dans le présent document, ils sont imposables pour les contribuables et ont été traités de manière appropriée dans le cadre de l'évaluation de l'audit.
En ce qui concerne vos arguments relatifs à la recodification de la sous-section 2 de la loi Va. Code §58.1-609.4 vous devez noter que si, à la lecture du 1993 Cumulative Supplement to Title 58.1 of the Code de VirginieIl semblerait que l'exemption ait été considérablement élargie, mais ce n'est pas le cas. Au lieu de cela, la ponctuation critique a été omise lorsque les dispositions statutaires ont été recodifiées dans 1993. L'intention du législateur était pas de modifier le sens et la portée de l'exemption, mais simplement de modifier la numérotation des catégories d'exemption. Vous trouverez ci-joint une copie de l'analyse de l'exemption relative aux écoles. et des entités de télécommunications éducatives figurant dans le document 1990 Sales and Use Tax Expenditure Study qui explique l'historique législatif de ces exemptions. En outre, la position du ministère selon laquelle la recodification dans 1993 n'a entraîné aucune modification du champ d'application de l'exonération est étayée par 73 Am. Jur. 2d. Statuts 324.
Par conséquent, vos arguments selon lesquels chaque étape du processus de publication des contribuables peut bénéficier d'une exemption au titre des dispositions relatives à la chaîne commerciale sont déplacés.
Exemptions relatives à l'impression/aux publications
Subdivision 2 of Va. Code § 58.1-609.3 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à l'équipement, à l'impression ou aux fournitures utilisés directement pour produire une publication décrite dans la subdivision 3 de la Va. Code § 58.1-609.6 qu'il soit finalement vendu au détail ou destiné à la revente ou à la distribution gratuite.
Une publication est décrite dans la subdivision 3 de la loi Va. Code § 58.1-609.6 comme "toute publication paraissant quotidiennement ou régulièrement à des intervalles moyens n'excédant pas trois mois, ainsi que les suppléments publicitaires et tout autre imprimé distribués en dernier ressort avec ces publications ou en tant que partie de celles-ci, à l'exception des ventes en kiosque qui sont taxables." Le terme est également défini dans la réglementation de Virginie (VR) 630-10-73 comme "toute compilation écrite d'informations accessibles au grand public... [mais] n'inclut pas les documents de référence généraux et leurs mises à jour périodiques." Les publications exonérées comprennent généralement les publications émises sur la base d'un abonnement, y compris les magazines professionnels dont le prix d'abonnement est une partie distincte de la cotisation d'un membre, à condition que ces publications remplissent les autres critères d'exonération.
Je crois savoir que chaque mois, des documents imprimés sont composés par chaque contribuable, imprimés et livrés/vendus aux institutions membres, aux membres honoraires et aux non-membres. Toutefois, d'après les quelques informations disponibles, il ne semble pas que les imprimés des contribuables puissent être considérés comme des publications exonérées au titre de l'exonération susmentionnée. Par exemple, les annuaires et les manuels sont des documents de référence, et les programmes des réunions annuelles, la liste des participants et les rapports aux membres ne semblent pas être mis à la disposition du grand public et publiés au moins une fois par trimestre. Toutefois, si la preuve est apportée que les imprimés des contribuables remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exemption de publication, ils seront retirés des évaluations.
En outre, tout équipement, impression ou fourniture utilisé directement pour produire des publications exonérées peut bénéficier de l'exonération des frais d'impression prévue par la sous-section 2 de la loi Va. Code §58.1-609.3. Le terme "utilisé directement" est défini dans les RV 630-10-63(b)(2) comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas y compris les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration." En outre, lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées.
Comme l'indique l'A.P. 88-154 (6/23/88), dont la copie est jointe, le statut fiscal des contrats d'entretien des équipements utilisés dans la fabrication/transformation industrielle est le même que celui de l'équipement. Ainsi, si les ordinateurs et autres équipements des contribuables sont utilisés de manière prépondérante pour produire des publications exonérées, ils pourraient bénéficier de l'exonération de la taxe, tout comme les contrats d'entretien de l'équipement exonéré.
Exemption pour les documents imprimés
Certains des documents imprimés des contribuables peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe en vertu de la sous-section 4 de la loi Va. Code §58.1-609.6 qui prévoit une exonération de la taxe pour :
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- Catalogues, lettres, brochures, rapports et autres imprimés similaires, à l'exception des fournitures administratives, des enveloppes, récipients et étiquettes utilisés pour l'emballage et l'expédition, et du papier fourni à un imprimeur pour la fabrication de ces imprimés, lorsqu'il est stocké pour 12 mois ou moins dans le Commonwealth en vue d'une utilisation sans la Commonwealth. (souligné par l'auteur)
- Catalogues, lettres, brochures, rapports et autres imprimés similaires, à l'exception des fournitures administratives, des enveloppes, récipients et étiquettes utilisés pour l'emballage et l'expédition, et du papier fourni à un imprimeur pour la fabrication de ces imprimés, lorsqu'il est stocké pour 12 mois ou moins dans le Commonwealth en vue d'une utilisation sans la Commonwealth. (souligné par l'auteur)
Par conséquent, dans la mesure où les documents imprimés des contribuables répondent aux critères d'exemption des catalogues, ils seront retirés de l'évaluation. Toutefois, dans la mesure où les imprimés des contribuables ne peuvent bénéficier de l'exonération prévue par les subdivisions 3 et 4 de la loi Va. Code §58.1-609.6, ils sont imposables pour les contribuables lorsqu'ils sont fournis gratuitement à des établissements d'enseignement à but non lucratif en Virginie.
Vous devez noter que la langue dans VR 630-10-18.1 concernant l'exigence selon laquelle les documents imprimés doivent être utilisés pour la publicité de la vente de biens meubles corporels pour bénéficier de l'exonération en vertu de la sous-section 4 de la loi Va. Code § 58.1-609.6 et la date d'expiration ont été supprimées par la législation à l'adresse 1989.
Je demanderai à un auditeur du bureau de district *********a de contacter les contribuables dans les plus brefs délais afin de convenir d'un rendez-vous pour examiner les documents justificatifs que les contribuables pourraient avoir en leur possession concernant leurs qualifications pour les exonérations susmentionnées. Dans la mesure où les contribuables remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération, les évaluations seront révisées.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[ÓTP/724l~H]
Décisions du commissaire fiscal