Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public ; Achats et locations
Sujet
Recouvrement des impôts en souffrance
Date d'émission
06-24-1994
24 juin 1994
Re : §58.1-1821 Demande - Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Cher*************
Nous répondons à votre lettre demandant la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation de votre entreprise (le contribuable "" ) pour la période allant de décembre 1988 à novembre 1991.
FAITS
Le contribuable, un entrepreneur public, a fait l'objet d'un contrôle et a été tenu de payer la taxe sur les achats et les locations de certains équipements utilisés dans le cadre d'un contrat public. Le contribuable soutient que les achats et les locations de l'équipement étaient destinés à la revente au gouvernement fédéral et qu'ils étaient donc exonérés de la taxe. Pour étayer votre position, vous citez des bons de livraison spécifiques qui ordonnaient au contribuable d'acheter l'équipement et, en liaison avec celui-ci, d'effectuer certains services accessoires.
Le contribuable soutient en outre que l'équipement en question a été utilisé directement pour la recherche et le développement au sens expérimental et qu'il a donc droit à l'exonération de la taxe en vertu de la loi Va. Code §58.1-609.3(5). Vous affirmez que le résultat escompté du contrat était le développement de nouvelles utilisations du véhicule à coussin d'air et d'une plate-forme d'atterrissage flottante. pour les véhicules maritimes à coussin d'air - la plate-forme d'atterrissage pour véhicules à coussin d'air (ACVLAP) - qui n'existait pas avant ce contrat.
Le matériel imposé dans l'audit a été utilisé pour assembler la plate-forme. La plate-forme a ensuite été utilisée dans une série d'essais sur une semaine avec différents bateaux pour : (i) déterminer si les embarcations étaient capables de négocier la rampe de la plate-forme en toute sécurité, (ii) déterminer la vitesse minimale et maximale d'approche et de sortie pour chaque embarcation, (iii) examiner le comportement de l'embarcation avec différentes charges, et (iv) démontrer la capacité de charger l'embarcation à partir de l'installation de déchargement adjacente.
L'auditeur soutient que l'équipement a été utilisé pour fournir des services au gouvernement fédéral et qu'il était donc imposable.
DÉTERMINATION
Le ministère a précédemment statué que, lors de l'examen du traitement fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il convient de déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services. Pour ce faire, le département considère l'ensemble du contrat, y compris les avenants, les directives de travail ou les ordres de travail émis avec ou séparément du contrat initial, en tant que un qui est soit imposable, soit exonérée. La quantité de biens meubles corporels transférés par rapport à la valeur totale du contrat n'a aucune incidence sur le statut fiscal du contrat. Au lieu de cela, le test "true object" décrit dans le Virginia Regulation (VR) 630-10-97.1 est utilisé pour déterminer si le contrat porte sur la vente d'un bien meuble corporel ou sur la fourniture d'un service.
Un examen des informations fournies concernant le contrat du contribuable avec le gouvernement fédéral révèle que le véritable objet était la fourniture de services par le contribuable à l'agence fédérale. L'objectif du contrat, tel qu'énoncé dans le cahier des charges à la page C-5, était de "fournir divers services pour soutenir, sur une base facilement disponible," un bureau particulier au sein d'un département fédéral. Le contrat prévoyait "des services d'analyse des systèmes, de soutien à la gestion, de définition du concept, de conception et d'ingénierie, de planification et de soutien des essais et évaluations, ainsi que de fabrication d'équipements expérimentaux."
Comme l'explique le décret présidentiel 88-159 (6/22/88), dont une copie est jointe, si un contrat porte sur la fourniture d'un service d'assistance à la clientèle, il est possible d'avoir recours à un service d'assistance à la clientèle. de services, le contractant est considéré comme l'utilisateur assujetti ou consommateur de Tout les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution de ses services, même si le titre de propriété de ces biens n'est pas encore établi. une partie ou la totalité de la propriété peut être transférée au gouvernement. Si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens meubles corporels exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. La vente ultérieure du bien est exonérée de la taxe en vertu de la loi Va. Code § 58.1-609.1(4).
Toutefois, la loi Va. Code §58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire." (C'est nous qui soulignons). VR 630-10-92 qui interprète Va. Code §58.1-609.3(5) " définit la recherche fondamentale "comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine." "La recherche et le développement" doivent avoir pour objectif ultime : (i) le développement de nouveaux produits ; (ii) l'amélioration des produits existants ; ou (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants.
En revanche, le règlement prévoit que la recherche ne comprend pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité ou d'analyse de l'environnement, les essais d'échantillons pour en déterminer le contenu chimique ou autre, la recherche opérationnelle, les études de faisabilité, les enquêtes d'efficacité, les études de gestion, les enquêtes auprès des consommateurs, les enquêtes économiques, la recherche en sciences sociales, les études métaphysiques, la publicité, les promotions ou la recherche liée à des projets littéraires, historiques ou autres projets analogues.
Sur la base des informations fournies, nous avons déterminé que les achats de biens meubles corporels utilisés pour le développement de la plate-forme d'atterrissage sur coussin d'air, y compris les dispositifs de flottaison et les locations de pontons utilisés pour les essais réels de la plate-forme, peuvent être exonérés de la taxe en vertu de la loi Va. Code §58.1-609.3(5). Nous estimons également que le système vidéo qui surveille l'impact des vagues, l'état de la mer et les opérations du navire pendant le programme d'essai de l'ACVLAP sur le navire peut bénéficier de l'exemption. L'exonération n'est toutefois applicable que dans la mesure où les biens meubles corporels susmentionnés sont utilisé et exclusivement dans les activités de recherche. Si le bien est utilisé à la fois pour des activités exonérées et imposables, il est imposable.
En outre, le ne s'applique pas aux articles achetés pour être utilisés par le contribuable dans le cadre d'activités qui se déroulent avant ou après le processus de recherche proprement dit. Une activité qui intervient avant le processus de recherche Il s'agira notamment d'étudier les techniques et les procédures destinées à faciliter la conception de divers systèmes. Les activités qui se déroulent après le processus de recherche comprennent la préparation de dessins techniques, de descriptions fonctionnelles ou de manuels d'instruction.
Par conséquent, sur présentation de documents attestant que le bien a été utilisé directement et exclusivement dans le cadre des activités de recherche, l'évaluation sera révisée. Cette documentation doit être fournie au bureau du département ******** Virginia District Office dans les 30 jours. Si les documents demandés ne sont pas fournis ou ne révèlent pas que le bien a été utilisé d'une manière exonérée, le département n'aura aucune raison de réviser l'évaluation et exigera donc le paiement du solde de l'évaluation de****************.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/6762H
Décisions du commissaire fiscal