Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur de vente ; Gain net provenant de la vente d'actifs incorporels
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
06-20-1994
20 juin 1994
Re : Va. Code §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher**********
La présente fait suite à votre lettre de janvier 27, 1994, dans laquelle vous protestez contre l'imposition supplémentaire de l'impôt sur le revenu des sociétés à l'encontre de The********** (le contribuable "" ) pour l'année fiscale 1990 .
FAITS
Le contribuable est une société de l'année civile qui répartit ses revenus aux fins de l'impôt de Virginie. Pour calculer le facteur de répartition des ventes, le contribuable a inclus dans les ventes le produit brut de la vente de biens incorporels pour la période allant de janvier 1, 1990 à juin 30, 1990 et le gain net réalisé sur ces transactions pour la période allant de juillet 1, 1990 à décembre 31, 1990. Ce double traitement des ventes de biens incorporels découle de l'interprétation par le contribuable d'un amendement 1990 à la loi Va. Code §58.1-302.
Le contribuable a été contrôlé par le département des impôts (le département "" ) pour l'année fiscale susmentionnée. L'audit a permis d'ajuster le facteur de répartition des ventes afin de refléter uniquement la plus-value nette réalisée sur la vente de biens incorporels pour l'ensemble de l'année d'imposition.
L'Assemblée générale de Virginia ( 1990 ) a modifié la définition des ventes dans la loi Va. Code §58.1-302. Cet amendement prévoit une exception à la définition générale des ventes "" en stipulant que les ventes comprennent toutes les recettes brutes d'une société non attribuées en vertu du § 58.1-407;
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- ... à l'exception de la vente ou de l'aliénation de biens incorporels, ne comprend que le gain net réalisé dans le cadre de la transaction.
- ... à l'exception de la vente ou de l'aliénation de biens incorporels, ne comprend que le gain net réalisé dans le cadre de la transaction.
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- Les dispositions de la présente loi s'appliquent aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1990.
- Les dispositions de la présente loi s'appliquent aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1990.
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- Toutes les lois promulguées lors d'une session ordinaire de l'Assemblée générale, y compris les lois promulguées par des mesures prises lors de la reprise de la session après une session ordinaire, mais à l'exclusion des lois de crédits généraux et des lois d'urgence, prennent effet le premier jour de juillet suivant l'ajournement de la session ordinaire au cours de laquelle elles ont été promulguées, à moins qu'une date ultérieure ne soit spécifiée. (Va. Code § 1-12)
En outre, le contribuable affirme que la loi de Virginie empêche l'Assemblée générale d'appliquer rétroactivement cette loi dans ce cas. Le ministère soutient que l'amendement entre en vigueur et s'applique à toutes les ventes réalisées au cours des années d'imposition commençant le ou après le 1, 1990.
DÉTERMINATION
Le ministère affirme qu'il n'y a pas d'application rétroactive des lois fiscales au contribuable. Dans ce cas, la Virginie n'impose pas la vente d'un bien incorporel, mais plutôt le revenu net provenant de sources de Virginie et perçu pendant toute une année d'imposition. Les informations sur les ventes ne sont utilisées qu'à titre d'étape procédurale pour calculer le revenu imputable à l'activité dans le Commonwealth. Ainsi, le contribuable n'était pas tenu d'effectuer ce calcul avant la fin de l'année fiscale, bien après le mois de juillet 1, 1990. Bien entendu, l'ancienne loi aurait été applicable à tout exercice fiscal commençant avant le mois de janvier 1, 1990.
L'Assemblée générale de Virginie adopte traditionnellement une législation applicable à l'ensemble de l'exercice fiscal et non à une partie de celui-ci. Au cours de sa session 1990, l'Assemblée générale a adopté huit lois relatives à l'impôt sur le revenu dont les dates d'entrée en vigueur sont similaires à celles du projet de loi 916. Ces lois ont créé ou supprimé des crédits d'impôt ou des déductions, ou ont précisé les modalités de dépôt des déclarations. Par exemple, le projet de loi du Sénat 250 et le projet de loi de la Chambre des représentants 1116 de 1990 ont remplacé la soustraction des revenus de retraite pour les personnes physiques par une soustraction pour les personnes âgées. Cette législation a été conçue et mise en œuvre de manière à permettre à tous les particuliers éligibles de bénéficier du montant total de la nouvelle soustraction sur le site 1990, et non d'un montant proportionnel. Ainsi, aucun revenu de retraite n'était éligible à la soustraction abrogée, que le revenu ait été perçu avant ou après le mois de juillet 1, 1990.
Même si l'interprétation du ministère était considérée comme une application rétroactive de la loi, l'Assemblée générale de Virginie a le pouvoir de promulguer des lois rétroactives. Va. Code § 1-12, qui met en œuvre la loi Va. Const. Art. IV, §13, ne traite que de la date d'entrée en vigueur des lois et ne dit rien sur le pouvoir de l'Assemblée générale de prévoir une application ou un fonctionnement rétroactif des lois.
Il est tout à fait clair que "il n'y a pas d'interdiction expresse dans la Constitution de la Virginie contre une loi fonctionnant rétrospectivement." Jackson c. National Linen Service Corp.248 F. Supp. 962, 967 (W.D. Va. 1965), Etzler c. Dille and McGuire Manufacturing Co.249 F. Supp. 1, 6 (W.D. Va. 1965). Voir également la succession de RidenourT.C. -Memo 1993-41, C.M. (RIA), P. 93,041, 65 T.C.M. (CCH) 1850 (1993). S'il est vrai que la règle générale d'interprétation est que les lois sont d'application prospective, si l'intention de l'Assemblée générale est manifeste et qu'un effet rétroactif ne portera pas atteinte à un contrat existant, à des droits d'action ou à des droits de propriété acquis, la législation peut alors être appliquée rétroactivement. Duffy c. Hartsock[, 187 Vá. 406, 46 S.É~. 2d 570 (1948);] Harbour Gate Owners' Ass'n c. [, 232 Vá. 98, 348 S.É~. 2d 252 (1986);] Island Creek Coal c. L'élevage[, 6 Vá. Áp~p. 1, 365 S.É. 2d~ 782 (1988).]
Comme indiqué dans Ruisseau de l'îleUne loi n'est pas inconstitutionnellement rétroactive parce qu'elle s'applique à des faits antérieurs à son adoption, mais elle est inconstitutionnelle si elle porte atteinte à des droits acquis ou à des obligations contractées avant l'adoption de la loi. 6 Va. App. à 10. L'effet de l'amendement à la loi Va. Code §58.1-302 ne porte pas atteinte aux droits contractuels, aux droits d'action ou aux droits de propriété acquis, et la date la plus proche La date à laquelle une dette d'impôt sur le revenu peut être comptabilisée est postérieure à la clôture d'une période imposable, lorsque tous les éléments du revenu brut ont été comptabilisés dans la période d'imposition., déductions et autres les données affectant le calcul de l'impôt sur le revenu sont connues. (Voir Va. Code § 58.1-313, qui exige qu'une période en cours soit clôturée avant que l'impôt sur le revenu puisse être calculé pour cette période). Par conséquent, l'impact rétroactif, le cas échéant, de la législation 1990 n'est pas exclu. Id. Voir aussi Harbour Gate [Ówñé~rs' Á~ss'ñ~ v. Bér~g], supra; [Hágé~ñ v. Há~géñ][, 205 Vá. 791, 139 S.É~. 2d 821 (1965);] [Báíñ~ v.] Boykin[, 180 Vá. 259, 23 S.É~. 2d 127 (1942);] Booth c. Booth[, 7 Vá. Áp~p. 22, 371 S.É. 2d~ 569 (1988).]
Étant donné que l'Assemblée générale a expressément appliqué la modification de la loi à l'ensemble de l'année d'imposition, l'évaluation du département doit être considérée comme correcte. Vous trouverez ci-joint un tableau indiquant l'impôt à payer et les intérêts courus jusqu'à la date de la présente lettre. Si la cotisation est payée intégralement dans les 30 jours, l'accumulation d'intérêts supplémentaires sera évitée. Veuillez envoyer votre paiement au Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23282.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
[ÓTP7646L~]
Décisions du commissaire fiscal